+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Модернизация в налоговом учете амортизация

Стоимость работ (без учета НДС) на модернизацию в налоговом.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет

модернизация в налоговом учете амортизация
и налоговый учет модернизации основных средств, налоговый учет Перечень основных средств, амортизация по которым не.

В сухом остатке Амортизация после модернизации Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете. Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков: Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами если имеется соответствующий потенциал.

Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ; Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ.

В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.

Это мнение работает и на практике. Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. Расчет амортизации при модернизации Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ.

НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом п. После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.

Начисление амортизации после модернизации Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью: Проведено дооборудование станка первоначальной стоимостью 220 000 руб.

Станок эксплуатировался с февраля 2013, начисление амортизации проводилось с марта 2013. В январе 2016 началась модернизация станка, закончилась в феврале 2016 включительно. Износ начислен в сумме 132 000 руб. СПИ после дооборудования увеличили на 2 года, а начисление амортизации с учетом увеличения стоимости и СПИ начали с марта 2016.

Месячная сумма амортизации: 220 000 — 220 000 : 60 мес. ПС уменьшается на сумму начисленного износа 132 000 руб. Полученную стоимость ОС делят на 48 мес. Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации.

Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива. Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее. Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

Что происходит с амортизацией? Рекомендуем также прочитать: Как рассчитать амортизацию по лизинговому имуществу? Нужно ли приостанавливать амортизационные накопления?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно. Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования? После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования. Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок. Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания: повышаются производственные возможности, увеличивается мощность; меняется режим эксплуатации; улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации. Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ. Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов.

Однако имеются пояснения в п. Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости: Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений износ : Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации. Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство: Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример Оборудование принято к учету за 200 000. Его СПИ — 5 лет. В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года. Амортизация считалась линейным способом. Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Для полностью самортизированных ОС Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации. После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления. Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования. СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение. Выводы Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить. В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ. Стоимость этих работ в силу п. Она, согласно п. Нередко модернизация проводится в отношении объектов, которые были полностью самортизированы и остаточная стоимость которых равна нулю. Об этом узнаете из данной статьи.

Собираем затраты Для начала организации следует собрать все документы, подтверждающие факт проведения модернизации, и посчитать затраты. Модернизация может выполняться как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами. В первом случае документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи, подписанный подрядчиком.

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами будут выступать требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на списание материалов, заказы-наряды. При этом организация по окончании работ должна составить акт приема-передачи в одном экземпляре , в котором должна быть указана полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Отражение затрат на модернизацию в налоговом учете Мнение Минфина Если организация провела модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, то, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 25. Поясним это на примере. Пример 1 Организация в 2015 году осуществила модернизацию основного средства, относящегося в соответствии с Классификацией ОС[2] к четвертой амортизационной группе срок полезного использования — свыше пяти лет до семи лет включительно.

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию январь 2008 года составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Амортизация начислялась с февраля 2008 года по сентябрь 2014 года. Таким образом, к моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано. В марте 2015 года работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ без учета НДС составила 360 000 руб. С апреля 2015 года организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию следующим образом.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. Затраты на проведение модернизации будут списываться в течение 34 месяцев по 10 500 руб. Предположим, что организация воспользовалась своим правом оно предусмотрено п.

Модернизация ОС: налоговый учет

До начала проведения работ по модернизации остаточная стоимость объекта основного средства составляла: 200 000 руб. После завершения модернизации срок полезного использования объекта не изменился. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции Минфина России, в налоговом учете: 200 000 руб.

Таким образом, после окончания проведения модернизации ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: 320 000 руб. Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срока полезного использования объекта основного средства.

Остаточная стоимость объекта 170 000 руб. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете. Предположим, что в бухгалтерском учете установлены такие же сроки полезного использования и первоначальная стоимость основного средства совпадает с налоговой стоимостью.

Согласно п. Исходя из условий примера, ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту составит: 50 000 руб. Как видно, если следовать разъяснениям контролирующих органов, порядок амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету будет различным. Поскольку в бухгалтерском учете оперируем показателями остаточной стоимости и оставшимся сроком полезного использования, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превысит данный показатель в налоговом учете.

Начисление амортизации по модернизированному объекту основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации п.

Исходя из того, что компания следует разъяснениям Минфина России, сумма начисленной амортизации, признаваемая в налоговом учете по модернизированному объекту основного средства, меньше, чем сумма бухгалтерской амортизации 14166,67 руб. Но при этом конечный размер амортизации по модернизированному объекту основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают.

Разница только во времени признания. Это означает, что в бухгалтерском учете компании возникают вычитаемые временные разницы, образующие отложенный налоговый актив ОНА п.

Начисленный ОНА 1500 руб. По истечении срока полезного использования объект основного средства не будет полностью самортизирован в налоговом учете. Амортизация по модернизированному объекту основного средства будет начисляться в течение одного года и двух месяцев после прекращения амортизации в бухгалтерском учете п.

В последнем месяце сумма амортизации составит: 170 000 рублей — 6666,67 руб. Погашение ОНА будет осуществляться с момента прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете в течение оставшихся года и двух месяцев — в налоговом учете : 1333,33 руб.

В последнем месяце начисления амортизации: 18 000 руб. Начисленная амортизация — прямой расход Начисленная амортизация по объектам основных средств, непосредственно используемым в производстве продукции, в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам. Напомним, что право определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг , должно быть реализовано в соответствующих разделах учетной политики ст.

А включение амортизации в состав прямых расходов должно быть экономически обосновано, увязано со спецификой производства и технологическими процессами. Налоговые органы на практике зачастую пытаются оспорить расширить применяемый налогоплательщиком перечень прямых расходов.

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять налоговые правила игры в учетной политике, включая формирование состава прямых расходов например, в части признания начисленной амортизации в составе прямых либо косвенных расходов , НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика решение арбитражного суда Челябинской области от 16.

При возникновении налоговых споров в части учета амортизации в составе прямых или косвенных расходов, судьи исходят из характера участия объектов основных средств в производственном процессе. Кроме того, весомым аргументом в пользу налогоплательщика является учетная политика для целей налогового учета, в которой указан принцип распределения амортизации на прямые и косвенные расходы. Применяемый алгоритм начисления амортизации в налоговом учете приводит к тому, что списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться за пределами срок полезного использования объекта основного средства.

С другой стороны судьи разделяет иную методику начисления амортизации модернизированных основных средств без увеличения срока полезного использования. Так, в постановлении АС Московского округа от 02. Из расчета, приведенного налоговым органом, следует, что налоговым органом осуществляется расчет амортизации по спорным объектам на сумму первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции и без уменьшения ее на сумму уже начисленной и учтенной в составе расходов общества амортизации.

Такая методика определения размера первоначальной стоимости после реконструкции по ранее амортизированным объектам, как правильно указано судами, приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат амортизации , что противоречит положениям налогового законодательства.

Аналогичный вывод был сделан и в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 01. Пример 2 Воспользуемся исходными данными из примера 1. Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции арбитражных судов, в налоговом учете. Ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: 50 000 руб.

Размер ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму фактических расходов на модернизацию объекта и оставшегося срока полезного использования.

При такой методике компания полностью учтет расходы на модернизацию объектов к моменту окончания срока полезного использования. Кроме того, при таком варианте компании не придется отражать на счетах бухгалтерского учета начисление и погашение временных разниц. Модернизация полностью объекта с нулевой стоимостью Зачастую модернизация проводится в отношении объектов основных средств, которые полностью самортизированы. Согласно разъяснениям контролирующих органов, если после модернизации основного средства срок его полезного использования увеличился, то компания вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока письмо Минфина России от 25.

Компания вправе увеличить данный срок в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство письмо Минфина России от 02.

Ранее финансисты разъясняли, что после проведенной модернизации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе объекта основного средства в эксплуатацию письма Минфина России от 25. Так, в одном из споров компанией произведена модернизация полностью самортизированного в целях налогового учета основного средства, срок полезного использования которого истек.

Начисление амортизации по объекту с истекшим сроком полезного использования на момент завершения модернизации было прекращено. То есть период начисления амортизации закончился. Суть подобных споров сводится к определению метода расчета сумм амортизационных отчислений в отношении полностью самортизированых основных средств после модернизации реконструкции.

Проиллюстрируем применяемые компаниями методики на конкретных примерах. Пример 3 Компании принадлежало основное средство, которое было полностью самортизировано. Затем компания провела его модернизацию. В результате выполненных работ срок полезного использования объекта увеличился на девять месяцев. Однако при проведении выездной проверки налоговики исходили из того, что стоимость произведенной модернизации должна амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

При рассмотрении спора в судебном порядке, судьи не согласились с расчетами налоговиков по следующим основаниям. Поскольку целью применения амортизации является списание всей первоначальной стоимости в том числе увеличенной в результате модернизации в пределах установленного срока полезного использования, изменение первоначальной стоимости для ее списания в пределах оставшегося срока полезного использования с необходимостью приведет к изменению нормы амортизации.

Доводы налогового органа о том, что изменение нормы амортизации не предусмотрено налоговым законодательством, неправомерны. Норма амортизации является расчетным показателем для ежемесячного равного переноса стоимости объекта основных средств в состав расходов, которая норма зависит от стоимости основного средства и срока его полезного использования, следовательно, в случае изменения каждого из указанных показателей норма амортизации также подлежит пересчету.

Суд исследовал расчет налоговиков и не принял его в качестве доказательства. Аргумент: методика ИФНС ухудшает положение компании, поскольку основана на увеличении как стоимости основного средства, так и срока его полезного использования, что привело к увеличению налога на прибыль. На момент завершения модернизации объект был полностью самортизирован. То есть ранее определенный срок полезного использования карьера в целях налогообложения истек.

Поэтому компания была вправе выбрать любой порядок учета соответствующих расходов на модернизацию, в том числе и путем исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно в соответствии со ст.

Решение АС Свердловской области от 28. В другом споре судьи сочли, что включение первоначальной стоимости в расчет амортизационных начислений после модернизации приведет к повторному списанию уже учтенных затрат амортизации , что не соответствует положениям налогового законодательства.

Пример 4 Компания рассчитала ежемесячную сумму амортизации исходя из суммы первоначальной стоимости с учетом суммы, затраченной на реконструкцию модернизацию , и установленной при вводе объекта в эксплуатацию нормы амортизации.

Спор возник при определении метода расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений: должна ли учитываться первоначальная стоимость объекта. И в данном споре судьи сочли правильным расчет налоговиков. Как отметили судьи, исходя из цели применения амортизации — списание всей первоначальной стоимости в том числе увеличенной в результате модернизации в пределах срока полезного использования, размер подлежащей списанию стоимости модернизированного основного средства должен определяться на дату ввода в эксплуатацию после модернизации следующим образом.

Если на дату модернизации реконструкции объекта срок его полезного использования истек, вне зависимости от окончания срока полезного использования и полного списания первоначальной стоимости после модернизации основное средство также подлежит амортизации ввиду продолжения его использования в качестве объекта основных средств.

Ежемесячная амортизация в этом случае при полном списании первоначальной стоимости и окончания срока полезного использования будет определяться: — исходя из ранее установленного срока полезного использования первоначально при создании и приобретении , с учетом отсутствия оснований предусмотренных НК РФ для определения иного срока полезного использования и расчета нормы амортизации, в том числе исходя из невозможности продолжения амортизации по остаточному сроку ввиду его истечения; — новой первоначальной стоимости объекта основных средств, определенной из стоимости модернизации, в связи с полным списанием ранее установленной при приобретении первоначальной стоимости и запрета ее повторного списания в состав расходов.

А рассчитанная компанией сумма ежемесячной амортизации с использованием первоначальной стоимости основных средств приводит в итоге к уменьшению срока полезного использования и ускоренному списанию стоимости модернизации объектов основных средств.

В рассматриваемом случае срок амортизации будет существенно меньше срока полезного использования, примененного при расчете нормы амортизации, что противоречит как целям и задачам амортизации, так и принципу линейного метода начисления амортизации — равномерности. Поэтому при истечении на дату модернизации срока полезного использования компания должна определять его заново как для вновь созданного основного средства, но с учетом ранее произведенной классификации и отнесения к определенной амортизационной группе.

А это, в свою очередь, предусматривает запрет как на изменение группы и срока в ее пределах увеличение или уменьшение , так и установление своего, отличного от предусмотренного законом срока. Таким образом, метод установления после модернизации нового срока полезного использования вне привязки к амортизационной группе противоречит целям и задачам амортизации основных средств в целях налогообложения, а произведенный компанией расчет амортизационных отчислений является необоснованным, противоречащим законодательству и судебной практике.

Постановление АС Московского округа от 16. Расходы на модернизацию объекта основного средства нельзя признать единовременно, даже если его стоимость в налоговом учете равна нулю постановления ФАС Московского округа от 28. Модернизация малоценных объектов Неоднозначным является вопрос учета налоговых расходов на модернизацию имущества, которое не признается амортизируемым. Напомним, что для целей налогообложения амортизируемым имуществом являются, основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Данный лимит используется начиная с 1 января 2016 г. Как учитывать расходы на модернизацию основных средств, первоначальная стоимость которых меньше 100 000 руб.? Такие объекты не признаются амортизируемым имуществом, и их стоимость может признаваться в составе материальных затрат: — единовременно в момент ввода в эксплуатацию; — либо постепенно в течение нескольких периодов подп.

Способ признания расходов по такому имуществу прописывается в учетной политике компании для целей налогообложения. НК РФ не содержат порядок учета расходов на модернизацию неамортизируемого имущества.

Данный пробел восполняют письма контролирующих органов. Ранее чиновники допускали возможность единовременного признания расходов на модернизацию реконструкцию, техническое перевооружение такого имущества в полном объеме для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией письма Минфина России от 05.

Сейчас позиция финансистов изменилась. Так, расходы на модернизацию имущества независимо от его первоначальной стоимости во всех случаях увеличивают первоначальную стоимость такого имущества письмо Минфина России от 07. И если после новая стоимость имущества превысит 100 000 руб. В этом случае после окончания модернизации имущество необходимо включить в состав соответствующей амортизационной группы, установить срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств и определить норму амортизации.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем окончания работ по модернизации. Если новая первоначальная стоимость имущества не превысит 100 000 руб. Инвестиционный вычет при приобретении и модернизации основных средств С 1 января 2018 г. Такой вычет применяется к основным средствам, относящимся к 3—7-й амортизационным группам п.

Суть инвестиционного вычета заключается в уменьшении доходов на расходы, связанные с покупкой или модернизацией основных средств 3—7-й амортизационной группы. Инвестиционный вычет не предоставляется на расходы по ликвидации основных средств п.

При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля п.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось.

Модернизация основного средства: Налоговые тонкости учета

Итоги Модернизация основных средств: особенности и отличительные черты Модернизация основных средств — процесс, проводимый для повышения эффективности применения объекта основного средства. Загвоздка в том, что часто бухгалтер немного путает термины. Он не видит разницы между модернизацией и ремонтом. При использовании предмета, он морально и физически изнашивается. Модернизация элемента служит одним из методов его восстановления.

Примечательно, что отражение итогов модернизации, реконструкции или достройки в бухгалтерских и налоговых бумагах сильно разнится. Когда основное средство поступает к учету, бухгалтер часто старается подобрать для него в документации один и тот же способ расчета амортизации и время полезного пользования.

Когда изначальная стоимость также оказывается равной, то жизнь заметно облегчается: объемы расчетной амортизации будут одинаковыми. Но, производя модернизации основных объектов, их реконструкцию или общее переназначение, требуется начислить разные объемы амортизации в бумагах налогового и бухгалтерского характера. Это аргументируется тем, что способы контроля объемов амортизации после выполнения оговоренных работ в бухгалтерском и налоговом учете заметно отличается.

Понятия: модернизация, реконструкция и ремонт ОС Что такое модернизация основных средств? Методы показания произведенных затрат в учете во многом завязаны на их общей сути, потому важно точно распределить понятия, отделив модернизацию от реконструкции или ремонта: Пункт 2 с.

Реконструкция основных средств — полное изменение устройства. Процесс изменяет результаты его применения, позволяет разнообразить число конечной продукции, повысить ее характеристики или количество. Он связан с работой новых технологий и амортизацией процессов изготовления товара.

Эти 2 термина связаны тем, что в итоге предмет ОС получает ряд усовершенствованных характеристик, повышает производительность или др. Ремонт — это совсем другое. Во время процесса никакие технические параметры не улучшаются, а остаются на том же уровне. Весь смысл заключается в устранении образовавшихся поломок или замене потрепанных запчастей.

Примечательно, но в отличие от трат на модернизацию, расходы на восстановление объектов никак не влияют на конечную стоимость имущества, в налоговой документации они причисляются к прочим растратам согласно пункту 1. В бухгалтерской отчетности подобные движения средств вносятся в состав расходов по содержанию конкретного подразделения, в котором и используется оговариваемое основное средство.

Модернизация: оформление документов Решение о назначении модернизации требуется оформить в виде приказа от главы предприятия. В нем обязательно указываются: Причины процесса; Сроки работы; Лица, отвечающие за улучшение.

Когда модернизация оборудования перекладывается на силы третьих лиц, то обязательно требуется заключить с ними договор подряда. Во время передачи единиц ОС подрядчику стоит оформить документ приема-передачи конкретного объекта с целью модернизации. Форма не важна, допускается вольный вариант. Если отданное на модернизацию ОС будет испорчено третьим лицом, то данный акт позволит востребовать с подрядчика компенсацию понесенных убытков за потерю объекта.

При отсутствии свидетельской документации доказать факт прямой передачи будет затруднительно. При направлении предмета на улучшение в отдельное подразделение внутри компании например, в строительную бригаду и др. Когда для модернизации не требуется менять местонахождение ОС, то и каких-либо бумаг составлять не нужно. После завершения модернизации заполняется акт о приеме-сдаче ОС с улучшенной конфигурацией к примеру, по типу No ОС-3.

Он составляется независимо от того, каким способом выполнялась модернизации актива. Однако в случае хозяйственного метода требуется заполнить бланк в одной копии, а при подрядном — в двух для обеих сторон сделки. Документ подписывается следующими лицами: Заседающими в приемочном комитете, собранной компанией; Ответственными за процесс модернизации актива представители подрядной компании ; Ответственными за состояние предмета ОС после проведенной модернизации.

Компания обязуется вести регламент объектов по степени их задейственности: Запасы; В назначении; На модернизации и др. Учет подобных активов по степени их вовлеченности можно вести с происанием или без отражения на счете 01 03. Отправлено на улучшение ОС. После окончания модернизации предмета выполняется обратная проводка. Важно: По завершению модернизации, расходы, прописанные на счете 08, разрешается включить в изначальную цену актива ОС либо прописать отдельно на счете 01 03.

Подобные моменты прописаны в п. В таком случае все траты на процесс отражаются в бумагах первичного типа по учету ОС. К приему, в инвентарной карте контроля ОС. При отдельном учете расходов на модернизацию, все моменты списываются на подсчет к счету 01 03.

Когда списываются траты на процесс по счету 01 03 , все расходы отправляются на отдельную инвентарную карту. Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт. Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией.

Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться. В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка для недвижимости , то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому. Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации. Бухучет затрат на реконструкцию модернизацию основных средств Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, — это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции модернизации могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Документальное оформление: Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ распоряжение , в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц. Скачать образец приказа. На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.

Скачать образец дефектной ведомости. Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация. На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение форма ОС-2. Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации.

Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1. Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3. Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.

Проводки по учету затрат Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.

Проводки при модернизации реконструкции основных средств своими силами: Д08 К10 — списаны материалы, необходимые для проведения модернизации реконструкции. Д08 К70 — начислена заработная плата работникам, занятым в процессе реконструкции. Д08 К69 — начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.

Д08 К23 — списаны расходы вспомогательного производства. Д01 К08 — увеличена стоимость основного средства на сумму расходов на модернизацию, реконструкцию. Проводки при проведении работ подрядным способом: Д08 К60 76 — отражена стоимость работ сторонних организаций.

Д19 К60 76 — выделен НДС из стоимости проведенных работ. Д01 К08 — увеличена стоимость ОС на сумму учтенных расходов. С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации. Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации реконструкции.

Проблема в том, что зачастую бухгалтер путает понятия модернизация основного средства и ремонт. Отражение результатов модернизации, достройки или реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в бухгалтерском и налоговом учете один и тот же метод начисления амортизации и срок полезного использования. Если первоначальная стоимость также оказалась одинаковой, то у бухгалтера упрощается жизнь: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, проведя модернизацию основных средств, реконструкцию или техническое перевооружение основного средства, нужно будет начислять разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Это объясняется тем, что методика расчета сумм амортизации после проведения организацией указанных работ в бухгалтерском и налоговом учете принципиально отличается. Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. В результате будут разными и суммы начисляемой амортизации. Исключениями здесь будут субъекты малого предпринимательства, а также кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения, поскольку они освобождены от обязанности применять этот бухгалтерский стандарт.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации основных средств. Но прежде давайте выясним, что такое модернизация основных средств. Налоговый кодекс, напротив, в пункте 2 статьи 257 дает точное определение этого и других аналогичных понятий.

Суть их в следующем. Работы по модернизации основных средств, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например способностью к работе с повышенными нагрузками. Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств. Она проводится с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Модернизация основных средств: учет и налогообложение

Особенности бухгалтерского и налогового учета Модернизация основных средств — это один из способов восстановить основное средство. Провести ее можно как собственными силами, так и привлекая сторонние организации. Причем при каждом способе есть свои особенности в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление модернизации основных средств Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать: причины модернизации; лиц, ответственных за проведение модернизации.

Образец приказа на модернизацию основного средства Если модернизация основных средств выполняется силами сторонних лиц, то с исполнителями нужно заключить договор подряда. При передаче основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено испорчено подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков.

При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно. Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.

Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором — в двух для себя и для подрядчиков.

Акт подписывают: члены приемочной комиссии, созданной в организации; сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства или представители подрядчика ; сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации. Как правило, после модернизации: меняется первоначальная стоимость основного средства; у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства.

Это возможно, если после модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. C 1 января 2017 года сроки полезного использования некоторых основных средств изменились. Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования: в эксплуатации; в запасе резерве ; на модернизации и т.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 03. Когда модернизация основных средств закончится делают обратную проводку. По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 03. Об этом сказано в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

В этом случае расходы на проведение модернизации отразите в первичных документах по учету основных средств. Например, в инвентарной карточке учета основного средства. А значит, проценты увеличат стоимость основного средства. Безопаснее применять позицию Минфина, особенно если речь идет о недвижимости, которая облагается налогом на имущество с балансовой стоимости. Иначе инспекторы посчитают, что компания занизила налог.

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку. Амортизация во время модернизации основных средств При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания модернизации.

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно.

При этом возможными вариантами могут быть: начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация; начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым сроком свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике организации для целей бухучета. Подсказка от Системы Главбух В учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы , приводящие к образованию отложенного налогового обязательства. Срок использования основных средств после модернизации Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основных средств. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен.

Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации: исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции выполнения работ, оказания услуг и иного извлечения доходов; исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию т.

При этом учитывается режим количество смен и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы периодичности проведения ремонта. Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.

Образец приказа об увеличении срока полезного использования после модкернизации Амортизация после модернизации основного средства Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился остался прежним.

Это объясняется тем, что пункт 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. Значит, организация может начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости основного средства с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации или нет.

Если организация использует другие способы начисления амортизации способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ , то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке: аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа; разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после модернизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета. В апреле 2019 года организация провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2016 года.

Первоначальная стоимость оборудования — 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета — 10 лет. Способ начисления амортизации — линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год. Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб.

На модернизацию оборудования израсходовано 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца.

Его остаточная стоимость по данным бухучета равна: 300 000 руб. Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. Модернизация основных средств: особенности налогового учета В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны. То есть связаны с производственной деятельностью организации. По имуществу производственного назначения расходы на модернизацию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

После окончания модернизации расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства при применении линейного метода или в суммарный баланс амортизационной группы подгруппы при применении нелинейного метода. Далее эти расходы погашайте посредством амортизации. Для этого законодатели ввели инвестиционный налоговый вычет. Вычет действует для основных средств третьей—седьмой амортизационных групп. Это общее правило Налогового кодекса.

А в регионе могут установить, что вычет действует только для определенных категорий основных средств. К третьей—седьмой группам относятся, например, ксероксы и автомобили. Если модернизация основных средств проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по ним приостановите. В этом случае прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию.

Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания модернизации. После модернизации независимо от срока ее проведения срок полезного использования основного средства может быть увеличен. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. То есть, если изначально был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

Если в результате модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, организация вправе пересчитать норму амортизации письмо Минфина от 23. А вот основные средства, по которым применили инвестиционный вычет, амортизации не подлежат. Расходы на модернизацию таких основных средств при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Новый срок полезного использования модернизированного основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

При модернизации зданий, сооружений и помещений хозспособом необходимо начислить НДС. Это связано с тем, что модернизация зданий, сооружений и помещений относится к строительным работам письмо Минфина от 05. А одним из объектов налогообложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд.

НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале. Исключение — организация пользуется освобождением от уплаты НДС.

Тогда со стоимости работ по модернизации зданий, сооружений и помещений, выполненных хозспособом, НДС не начисляйте. На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 800 222-15-72.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Модернизация основных средств


Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий