+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль в строительстве

Налог на прибыль для малых строительных предприятий. Действующим налоговым законодательством предусмотрена льгота по.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Занятие № 10. Налог на прибыль

10. Основы налогообложения строительных организаций

налог на прибыль в строительстве
При этом исчисление налога на прибыль организаций производится поэтапная сдача объектов строительства, то заказчик-инвестор доходы и.

Текст работы размещён без изображений и формул. Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF Строительство как отрасль имеет свою специфику ведения налогового учета, так как в ней тесно связано выполнение работ и оказание услуг, а также сотрудничество организаций, действующих на основе разных форм гражданско-правовых договоров далее - ГПХ на всех этапах строительной деятельности.

Организации, действующие в этой сфере, могут выступать в качестве инвесторов, заказчиков, а так же подрядчиков. Налоговый учет подразумевает под собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных, вытекающих из первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, предусмотренным ст. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации o порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком за отчетный налоговый период, a также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контрoля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налоговых поступлений [3].

Данные, отраженные в налоговом учете должны содержать информацию, представленную на рис. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, оформленные согласно ст. На практике существуют два способа ведения строительства: хозяйственный и подрядный. Хозяйственный способ строительства предназначен, прежде всего, для осуществления работ с помощью своих сил и для собственных нужд.

При таком методе отсутствие финансового результата влияет на налоговую базу организации, и налогообложение производится несколько иначе.

Отличающей особенностью подрядного способа oт хозяйственного является наличие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, осуществляющим строительство. При подрядном способе происходит передача права собственности на результаты выполненных работ на возмездной основе, которые как раз таки и признаются реализацией. При общем режиме налогообложения организации строительства выплачивают следующие налоги.

Налог на добавленную стоимость далее - НДС — это косвенный налог, содержащийся в части стоимости товара, работы или услуги, которая взымается в пользу государства. НДС относится к федеральным налогам. Разница между двумя составляющими: конечная стоимость выполненных работ услуг в строительстве и стоимость отнесенных на издержки производства материальных затрат, и есть НДС.

В расчетных документах налог обязательно выделяется отдельной строкой: указывается процентная величина и в рублях. В том случае, когда процесс строительства проводится подрядчиком, причем застройщик не выполняет строительно-монтажных работ, то передача застройщиком заказчику части объекта не является объектом налогообложения на добавленную стоимость.

Хотя, те самые услуги по организации строительства объекта, которые оказывает застройщик инвестору, являются объектом налогообложения на добавленную стоимость. Если строительство выполняется для собственных нужд, то выполнение строительных работ будет считаться объектом налогообложения по НДС. Выполнение строительных работ возможно двумя способами: хозяйственным или подрядным. НДС в строительной отрасли, выполненным хозяйственным способом - строительно-монтажные работы должны облагаться НДС, который будет исчислен только после окончания всех работ.

Кроме того, сама организация будет иметь право на вычет. Определение налоговой базы по выполненнымстроительно-монтажным работам далее по тексту СМР и налогового периода для начисления НДС.

НДС при выполнении работ хозяйственным способом определяется на основании всех расходов, которые понесла организация при выполнении этих работ согласно п. Сумма расходов для исчисления НДС определяется из общей стоимости строительно-монтажных работ как выполненных собственными силами, так и c привлечением любых других подрядных организаций. В соответствии с п. В расчет берутся все СМР, выполненные в данном налоговом периоде [3].

Составление счетов фактур производится в двух экземплярах ежемесячно или ежеквартально - в зависимости от установленного порядка в организации - в последний день налогового периода. При произведенных СМР для собственных нужд к налоговому вычету принимается уплаченный НДС продавцу при приобретении необходимых для выполненных СМР материалов, продавцу при приобретении незавершенного строительства для достраивания хозяйственным способом, а также начисленный НДС при производстве работ для собственных нужд.

Согласно ст. Налогоплательщики - подрядчики имеют возможность предъявлять к вычету в налоговые органы суммы по мере использования материалов, использованных при строительстве, а не после завершения строительства.

Но эта норма распространяется только на подрядчиков, которые являются заказчиком, то есть когда строительство производится хозяйственным способом. В случаях работ по договорам подряда инвесторы могут принять НДС то есть возместить его подрядчику только после ввода объекта в эксплуатацию. Возмещение НДС возможно только при условии, если в договоре прописано, что инвестор возмещает подрядчику себестоимость приобретаемых материалов.

Все налогоплательщики налога на добавленную стоимость должны до 20 числа ежеквартально заполнять и подавать в территориальное отделение налоговой службы декларацию по НДС. С 2014 г.

Объект налогообложения - валовая прибыль строительной организации, которая определяется суммой прибыли, полученной от реализации услуг или работ, предоставляемых организацией, а также от продаж любого имущества, в том числе основных средств.

Объектом также является разница между доходами и расходами по всей внереализационной деятельности. Исчисление налога на прибыли выполняется только нарастающим итогом поквартально и каждый квартал пересчитывается. Оплата производится в целом за год не позднее 10 календарных дней после сдачи годового отчета. При строительстве, выполненным хозяйственным способом налог на прибыль не рассчитывается, так как право собственности на результат выполненных работ не передается сторонним лицам на возмездной основе, то есть реализации с целью получения выгоды не происходит, и финансово оценить результат таких работ не представляется возможным.

Также строительная компания - застройщик не выполняет подразделения капитальных затрат на прямые затраты и косвенные и не попадает под действие ст. Декларация по налогу на прибыль организации подается каждый квартал до 28 числа того месяца, который следует за окончанием квартала [3]. Организация является налоговым агентом, обязанностью является: исчисление, удержание и перечисление в соответствующий бюджет.

Поэтому начисление НДФЛ производится сразу в день начисления дохода, уплата — в день получения вознаграждения работником. Дивидендами признается прибыль компании, которые учредители получили и могут распределить между собой. Отчетность нужно предоставить до 15 числа того месяца, который следует за последним отчетным. Налог на имущество организаций. В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться по-прежнему как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог будет рассчитываться как произведение кадастровой стоимости недвижимого имущества на 1 января налогового периода и ставки налога [2]. Исчисленный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества.

Исчисленные авансовые платежи по налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев подлежат уплате в текущем налоговом периоде соответственно не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, с учетом подлежавших уплате в течение налогового периода авансовых платежей подлежит уплате не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог уплачивается только в том случае, когда у организации есть автотранспорт, который используется в целях функционирования данной деятельности. Ставка налога зависит прямо пропорционально от мощности двигателя. Налогом облагается все транспортные средства, обладающие следующими характеристиками: - наличие двигателя - ставка налога зависит от мощности, измеряемой в лошадиных силах для наземных средств , или от статической тяги реактивного двигателя для воздушных средств - валовая вместимость - для несамоходных водных средств для самоходных определяется отдельно.

Ставка налога определяется на региональном уровне, и налоговая сумма рассчитывается строительными организациями самостоятельно. Платить можно двумя способами: авансовыми платежами один раз в квартал или за весь год единовременно, но не позднее 1 февраля. Декларация по транспортному налогу подается 1 раз в 1 год до 1 февраля года, который следует за отчетным [3].

Земельный налог. Налогообложению подлежит вся земля, которой, так или иначе, пользуется строительная компания: собственная, арендованная или находящаяся во владении. Налоговая ставка - фиксированный платеж, рассчитываемый за год в зависимости от площади земли и относящийся на себестоимость продукции услуг.

Формой земельной платы за землю является и арендная плата. Оплата налога производится в 2 этапа во втором полугодии отчетного года. Налог на землю с 2014 г. В завершении следует отметить, что строительная отрасль обладает своей спецификой, вплоть до того, что имеет свои унифицированные формы первичной документации.

Прежде всего, организации, действующие в этой сфере, могут выступать в качестве инвесторов, заказчиков, а так же подрядчиков. Вследствие этого, рассмотрение особенностей налогообложения организации, находящиеся на общей системе налогообложения в строительстве является одной из наиболее актуальных направлений. Литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 05. Закон Тюменской области от 27. Закон Тюменской области от 19. Постановление Госкомстата РФ от 11.

Строительство: особенности исчисления налога на прибыль

Российской Федерации 2 класса, к. Главное общественное назначение налогов - мобилизация финансовых ресурсов государства, формирующих бюджетную систему и внебюджетные государственные фонды. Вместе с тем налоги могут выполнять стимулирующую функцию, то есть воздействовать на экономические интересы участников рыночной экономики, создавая условия для роста необходимых государству и обществу отраслей экономики.

Кризис в строительной отрасли при одновременной массовой нехватке жилья и других объектов недвижимости предопределил одно из приоритетных направлений поддержки государства - развитие ипотечной системы.

Налоги, уплачиваемые участниками ипотечной системы В ипотечную систему, по мнению автора, включаются ипотечное кредитование, ипотечное страхование, секьютеризация рынка ценных бумаг, строительство жилья, посреднические услуги, оказываемые ипотечными компаниями, брокерами, агентами и инфраструктура ипотеки правовые и консалтинговые институты, информирование населения о сущности, программах и возможностях ипотеки и т.

В целом систему налогов, уплачиваемых участниками ипотечной системы, можно раз делить на две группы: - налоги, признаваемые для целей налогообложения прибыли; - налоги, уплачиваемые за счет прибыли. Положительные изменения в налогообложении Налоговые поступления от участников ипотечной системы в последние годы ежегодно возрастали. В настоящее время важно сохранить эту динамику несмотря на кризисные явления в банковской, строительной и других отраслях, связанных с ипотечной системой.

Поэтому для развития ипотечной системы в налогообложении участников предусмотрено следующее. Для кредитных организаций предусмотрено более гибкое формирование резервов по ссудной задолженности и приравненной к ней задолженности в бухгалтерском и налоговом учете, которые такие организации должны создавать согласно Положению Центрального Банка РФ от 26. Так, погашение задолженности за счет указанного резерва будет признаваться расходом для целей налогообложения прибыли. Установлен также порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с закладными при уступке переуступке права требования.

У банков признаются в налоговом учете расходы на страхование клиентов банка - их жизни на случай смерти, потери трудоспособности и др. При этом страховые выплаты по указанным договорам страхования у банка не признаются доходом для целей налогообложения прибыли. У страховых организаций полученные страховые премии взносы по ипотечному страхованию признаются доходом для целей налогообложения прибыли. При этом формируемые страховщиками страховые резервы признаются расходами.

При наступлении страхового случая у страховой организации они высвобождаются. Вне зависимости от размера таких резервов страховые выплаты полностью признаются для целей налогообложения прибыли. Застройщики имеют льготу в размере 1 000 000 руб. Таким образом, в течение трех лет уменьшается доход по заявлению, поданному в бухгалтерию организации.

Их роль важна при определении стоимости залога, жилья. Для уменьшения рисков возникновения конфликтов между участниками ипотечной системы и налоговыми органами необходимо предусмотреть более четкие нормативы оценки имущества. Существуют серьезные проблемы, связанные с деятельностью на страховом рынке непродающих посредников - сюрвейеров, аварийных комиссаров, оценщиков и экспертов техников. Формирующийся на основе этой формальной и "неформальной" аккредитации "связанный" характер оказываемых оценщиками и сюрвейерами услуг фактически становится для многих из них гарантией получения доходов независимо от качества их работы; - зависимость сюрвейеров и аварийных комиссаров от заказчиков их услуг - страховщиков.

При этом заинтересованность аварийных комиссаров экспертов-техников в увеличении потока клиентов неизбежно приводит к уменьшению затрат человеко-часов в расчете на каждого клиента, что также отражается на качестве экспертизы; - неэффективный порядок отнесения расходов на оплату услуг оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров на затраты при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. В то же время, если заказчиком выступает страхователь, то расходы на независимую оценку имущества или на оплату услуг сюрвейера он несет за счет своей прибыли. Решение этих проблем путем внесения соответствующих законодательных инициатив и поправок в существующие нормативно-правовые акты для снятия существующих ограничений на деятельность посредников на страховом рынке Российской Федерации способно, по нашему мнению, дать мощный толчок развитию добро вольного страхования в России.

Развитие посредничества в области страховых отношений влечет за собой расширение направлений сотрудничества страховщиков и их клиентов, поскольку появятся новые виды страховых продуктов, более полно учитывающие потребности страхователей, улучшится исполнение существующих контрактов, увеличится общий уровень доверия страховщикам, что поможет вовлечь в страховые отношения не охваченные в силу различных причин на данный момент группы потенциальных страхователей.

Последнее не только увеличит сборы отечественных страховщиков, но и усилит их конкурентные преимущества по сравнению с зарубежными страховщиками, поскольку увеличит их перспективные затраты на "переманивание" клиентов российских страховых компаний. Президент РФ обязал правительство разработать и внести в Госдуму проекты законов, предусматривающих замену лицензирования отдельных видов деятельности обязательным страхованием ответственности или предоставлением финансовых гарантий.

Это поручение содержится в его Указе от 14. Для строительных организаций разрешено равномерное признание доходов расходов по заказам, имеющим длительный цикл. Если первоначально в налоговом учете прямые расходы были жестко установлены, то после внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ строительная организация самостоятельно определяет порядок формирования прямых расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с учетом специфики деятельности и формирования их в бухгалтерском учете.

Кроме того, теперь для целей налогообложения прибыли признаются расходы на страхование строительно монтажных рисков, которые включают страхование имущества, ответственности и финансовых рисков, что предусмотрено в Правилах страховой организации.

Однако лицензии на осуществление деятельности по страхованию строительно монтажных рисков выдаются страховым надзором после 2006 года на основании Правил страхования строительно монтажных рисков, в которых не предусмотрен риск страхования ответственности.

Решение проблем, связанных с кризисом Финансовый кризис начался в банковском секторе и имеет последствия, которые также сказались на строительных организациях и других участниках ипотечной системы. Сегодня, как считают аналитики рынка не движимости, есть пять факторов, определяющих стоимость квадратного метра для конечного потребителя. Это поддержка стройотрасли силами государства, выкупающего жилье у девелоперов, массовая и повсеместная заморозка строительных объектов, сокращение предложения, падение стоимости материалов и рабочей силы и, главное, резкий обвал спроса на жилье, вызванный экономическим кризисом и уменьшением реальных доходов граждан.

Цены на жилье падают по всей стране, признают в Ассоциации строителей России. Пик падения цен застройщики ожидают летом-осенью 2009 года. С учетом сложившейся ситуации рассмотрим порядок налогообложения строительных организаций. Учет расходов, связанных с консервацией объектов незавершенного строительства в целях налогообложения прибыли.

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов подп. Объекты незавершенного строительства подлежат государственной регистрации на основании ст.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные понесенные налогоплательщиком ст. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая расходы на законсервированные объекты, признаются экономически обоснованными при налогообложении прибыли организаций. Учет расходов в виде суммы причиненного в ходе строительства ущерба, возмещенного третьему лицу в добровольном порядке без обращения в суд при налогообложении прибыли.

В соответствии с подп. При этом следует иметь в виду, что согласно определению Конституционного Суда РФ от 04. Применение налогового законодательства по налогу на прибыль в отношении турецкой строительной площадки. Специалисты и компании из Турецкой Республики часто являются подрядчиками при выполнении заказов на строительство современных зданий и сооружений. Таким образом, девятнадцатый месяц будет относиться к соответствующему отчетному периоду, за который следует уплатить первый платеж по налогу на прибыль.

В течение срока, установленного Соглашением, когда существование строительной площадки еще не приводит к образованию постоянного представительства, иностранная организация не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль. Согласно п. Если российская строительная компания заключила с турецкой договоры субподряда на проведение строительных работ на 12, 18 и 21 месяц и если стройплощадки не между собой не взаимосвязаны, то постоянное представительство образуется только на том объекте, где заключен договор на 21 месяц, а также на объекте, деятельность на котором определена в 18 месяцев при условии, что строительные работы на этом объекте превысят срок, указанный в Соглашении, хотя бы на один день.

Порядок налогообложения прибыли организаций при передаче в государственную муниципальную собственность коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей в рамках реализации инвестиционных проектов. Возможность правомерного возложения обязанности на застройщиков объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей с целью их последующей безвозмездной передачи в государственную муниципальную собственность законодательно закреплена только в рамках правоотношений, устанавливаемых между органами местного самоуправления и застройщиками по вопросу развития застроенных территорий и только в рамках соответствующего договора, заключаемого согласно ст.

При этом Градостроительным кодексом РФ определен перечень допустимых обременений инвесторов при заключении с ними договора о развитии застроенной территории и установлен запрет на любые иные условия договора, влекущие за собой дополнительные расходы лица, заключившего договор с органом местного самоуправления. В соответствии с гл. Договор развития застроенной территории реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, поэтому налоговое законодательство не препятствует отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли расходов организаций инвесторов по выполнению условий договора о развитии застроенной территории, в том числе расходов по строительству транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

Готовятся изменения и дополнения в НК РФ, которыми данное право налогоплательщика будет четко установлено. Учет расходов в виде вступительных взносов и иных платежей в саморегулируемую организацию в целях налогообложения прибыли. Федеральным законом от 22. При этом саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов строительных работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.

Статьями 55. Федерального закона от 22. Саморегулируемой признается основанная на членстве некоммерческая организация. Таким образом, согласно Градостроительному кодексу РФ, к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы.

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей подп.

Учитывая, что уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения от саморегулируемой организации свидетельства о допуске, в частности, к проведению инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений, осуществлению проектирования зданий и сооружений, строительству зданий и сооружений, данные расходы могут быть учтены в составе прочих, связанных с производством и реализацией.

Строительство: особенности исчисления налога на прибыль влияние на безопасность объектов капитального строительства.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ПОЭТАПНОЙ СДАЧЕ ОБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬСТВА

Эксперт, к. В соответствии со ст. N 39-ФЗ в ред. Согласно ст. По своей сути к субъектам инвестиционной деятельности можно отнести также застройщика и технического заказчика п. Действующее законодательство не запрещает совмещать две и более функций в одном лице. Заключенный инвестором договор с заказчиком застройщиком или непосредственно с подрядчиком, если инвестор одновременно является и заказчиком на сооружение объекта, независимо от того, как его классифицировать по гражданскому законодательству, следует признавать инвестиционным.

Обычно в договоре подробно расписано, какие услуги работы и за какое вознаграждение заказчик застройщик должен выполнить лично, а для выполнения каких работ он заключает договоры с подрядчиками.

Для реализации инвестиционного проекта заказчик застройщик , как правило, заключает договоры с подрядными строительными организациями. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.

Перечень таких видов работ утвержден Приказом Минрегиона России от 30. N 624 в ред. На этом субсчете учитываются все затраты по возведению зданий и сооружений, начиная с расходов по аренде земельного участка, осуществляемых до начала и во время строительства, и разработке проектно — сметной документации и заканчивая расходами по оформлению документов на регистрацию права собственности и получению разрешения на ввод в эксплуатацию.

В соответствии с п. Следует отметить, что расходы застройщика заказчика, инвестора , связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей с целью их последующей безвозмездной передачи в государственную муниципальную собственность также формируют первоначальную стоимость объекта строительства Письмо УФНС по г.

Москве от 11. Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации, исчисленной в соответствии с положениями ст. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Таким образом, средства инвесторов, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования, при условии соблюдения требований пп.

Соответственно и расходы, произведенные заказчиком - застройщиком в рамках целевого финансирования в ходе строительства объекта недвижимости, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Вместе с тем в соответствии с п. В случае если организация—застройщик получает от инвесторов денежные средства в иностранной валюте, у нее возникают курсовые разницы. При этом, согласно разъяснениям УФНС по г. Москве, изложенным в Письме от 12. Следует отметить, что позднее УФНС по г. Москве изменило свою точку зрения на противоположную Письмо от 01. Минфин РФ в своем Письме от 21. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит прямых разъяснений по данному вопросу, организациям следует самостоятельно принимать решение о возможности учета курсовых разниц для целей налогообложения.

Данный отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22. По окончании строительства застройщик определяет финансовый результат прибыль от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию письмо УФНС по г.

Москве от 29. В случае если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство создание объекта недвижимости, не подлежащая возврату инвесторам по условиям договора, указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов. Доходом заказчика застройщика также является сумма его вознаграждения по инвестиционному договору.

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, например, сумма вознаграждения по инвестиционному договору может распределяется застройщиком равномерно между отчетными периодами в течение которых выполняется договор. Полученное вознаграждение может расходоваться застройщиком по своему усмотрению, например, на погашение заемных средств, коммунальных и рекламных расходов организаций, выплату заработной платы сотрудникам, компенсацию возложенных на него дополнительных обременений, которые непосредственно не связаны со строительством объекта и т.

Налог на прибыль у инвестора В налоговом учете инвестора сумма вознаграждения, причитающаяся заказчику-застройщику по инвестиционному договору, не признается расходом текущего отчетного периода, поскольку этот расход связан с приобретением амортизируемого имущества п.

Как застройщику избежать доначисления налога на прибыль Фото Эдуарда Сергеева, Кублог Отсутствие в гл. И это несмотря на то, что Минфин в своих письмах всегда высказывался в пользу налогоплательщиков-застройщиков, просто тексты писем, как правило, не содержали конкретики. Чтобы читатель не обвинил нас в беспочвенности такого утверждения, кратко напомним содержание некоторых писем: Письмо Минфина России от 04.

Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общеустановленный порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов. При этом в письмах не пояснялось, как в той или иной ситуации применять этот общеустановленный порядок. Отключить рекламу К сведению Ссылаясь на неоднозначность положений НК РФ, заинтересованные лица предлагали внести изменения в Налоговый кодекс. Однако такие предложения финансовое ведомство не поддерживало.

Например, в Письме от 01. Таким образом, осуществление подобных расходов связано с деятельностью по строительству и реализации объектов недвижимости. В связи с этим передача объектов инженерной и социальной сферы в государственную или муниципальную собственность не является безвозмездной передачей, так как строительство указанных объектов обусловлено наличием требований законодательства и производится в целях реализации договоров по строительству и продаже жилого фонда.

Следовательно, нет оснований вносить изменения в НК РФ, который и так позволяет учитывать указанные расходы для целей налогообложения прибыли. В этом же письме Минфин изложил свою позицию в отношении предложения внести изменения в гл. Суть ответа чиновников в следующем. Отключить рекламу В соответствии с пп. Предлагается не признавать объектом обложения НДС передачу на безвозмездной основе объектов, перечисленных в указанной норме ст. На основании действующей редакции пп. Кроме того, в случае принятия такого предложения безвозмездная передача указанных объектов по решению органов государственной власти и органов местного самоуправления в собственность специализированных организаций, осуществляющих их использование и эксплуатацию, будет подлежать налогообложению.

Принятие предложения о включении в перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС, результатов выполненных работ по строительству, благоустройству и иных работ капитального характера, осуществленных в отношении объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, приведет к потерям федерального бюджета. Отключить рекламу Таким образом, предложения о внесении изменений в гл. На этом фоне появление Письма Минфина России от 05.

Судите сами. Во-первых, в нем четко указано, что расходы на строительство объектов социально-культурного, инженерно-технического и жилищно-коммунального назначения, а также подъездных дорог, объектов благоустройства, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, ливневой и бытовой канализации, водозаборных сооружений и других подобных объектов отвечают требованиям ст.

Во-вторых, Минфин разъяснил, что порядок признания указанных расходов зависит от порядка осуществления строительства. В частности, необходимо различать следующие ситуации.

Ситуация 1. Застройщик осуществляет строительство МКД иных объектов недвижимости собственными силами в том числе с привлечением подрядчиков.

В этом случае в целях налогообложения прибыли доходами застройщика признаются: доходы от реализации жилых и нежилых помещений покупателям на основании договоров купли-продажи ; денежные средства дольщиков в полном объеме у застройщика нет оснований применять норму пп. При этом затраты застройщика на создание объектов инфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность либо специализированным эксплуатирующим организациям: Отключить рекламу формируют расходы, связанные со строительством квартир и нежилых помещений МКД; учитываются при определении базы по налогу на прибыль по мере признания доходов от реализации объектов жилого фонда или нежилых помещений.

Иными словами, расходы на строительство объектов инфраструктуры учитываются в расчете стоимости квадратного метра готовых жилых и нежилых помещений путем деления общей суммы данных расходов на общую площадь указанных помещений МКД.

Ситуация 2. Созданные объекты инфраструктуры застройщик будет эксплуатировать самостоятельно либо предполагает их продать произвести их отчуждение на основании разного рода сделок. В таком случае осуществленные застройщиком расходы формируют стоимость амортизируемого имущества объекта основных средств или готовой продукции. Следовательно, в целях налогообложения прибыли расходы будут учитываться: постепенно через механизм амортизации применительно к объектам, эксплуатируемым застройщиком ; в момент реализации в отношении объектов, проданных на основании договоров купли-продажи.

Заметим, что право застройщиков учитывать в общем порядке доходы и расходы в случае продажи объектов инфраструктуры подтверждается еще и Письмом Минфина России от 04. В нем сказано: в случае реализации созданных объектов инфраструктуры налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на суммы расходов по созданию таких объектов при условии их соответствия критериям, установленным п.

Кроме того, из письма следует, что по общим правилам застройщик может учитывать и убыток, полученный от реализации указанных объектов если цена продажи меньше их фактической стоимости. Отключить рекламу Ситуация 3. Застройщик осуществляет деятельность в качестве технического заказчика, то есть не выполняет работы собственными силами даже частично. В данной ситуации средства дольщиков признаются целевым финансированием и не включаются в доходы застройщика на основании пп.

Соответственно, осуществленные за счет целевого финансирования затраты не учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль п. Эти положения применимы и в отношении объектов инфраструктуры. Иными словами, поскольку финансирование строительства таких объектов осуществляется за счет целевых средств, расходы в целях налогообложения не учитываются.

При этом Минфин счел необходимым отметить, что затраты в части, превышающей сумму денежных средств, полученных на целевое финансирование, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Очевидно, что доказывать обратное налогоплательщикам придется в судебном порядке. Таким образом, в комментируемом письме Минфин впервые четко и подробно сформулировал свою позицию по вопросу о том, какие последствия возникают у застройщиков МКД в связи с осуществлением затрат по строительству объектов инфраструктуры.

Остается надеяться, что налоговые инспекторы на местах воспримут позицию финансового ведомства, что будет способствовать снижению числа налоговых споров.

Налоговая система включает различные виды налогов, среди которых в на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налог на прибыль. Базовый курс. Часть 1


Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий