+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль образовательных учреждений

С 1 января года образовательные учреждения, имеющие критериям, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налог на прибыль: Особенности начисления и уплаты

Особенности налогообложения в российской сфере образования

налог на прибыль образовательных учреждений
Государственные и негосударственные образовательные учреждения превышения доходов над расходами, то налог на прибыль с этой суммы.

Налог на прибыль: применение нулевой ставки образовательными и медицинскими организациями Условия применения льготного налогообложения По общему правилу, установленному п. В силу п. Согласно п. Данное обстоятельство, по мнению автора, позволяет считать такой порядок налогообложения льготным, который в силу ч. Однако для освобождения от уплаты налога на прибыль хозяйствующим субъектам необходимо соблюсти несколько условий. Виды деятельности В силу п. Перечень Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утв.

Постановлением Правительства РФ от 10. Минфин России в Письме от 15. Другими словами, применение льготы в 2011 г. Отметим, что изначально налогоплательщики в целях перехода на льготный режим налогообложения с 01. Чтобы этого не произошло, летом 2011 г. Следует отметить, что такой порядок перехода на льготное обложение налогом на прибыль предусмотрен только в отношении 2011 г. При нарушении этих сроков налогоплательщик лишается права на льготное налогообложение в течение соответствующего налогового периода.

На это указали московские налоговики в Письмах от 17. Важный нюанс Льготный режим налогообложения не распространяется на деятельность, связанную с санаторно-курортным лечением, поскольку она не относится к медицинской, на что прямо указано в п. Поскольку речь идет о виде деятельности, налоговики при проверке правомерности применения налогоплательщиками льготной ставки, очевидно, обращают внимание на коды видов их экономической деятельности, содержащиеся в ЕГРЮЛ.

Напомним, что сведения об экономической деятельности юридического лица отражаются в его учредительных документах и подлежат обязательному указанию в заявлении о государственной регистрации при создании.

Согласно пп. Причем определение кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется им самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции Классификатора за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

На это указано в п. Причем неважно, что санаторно-курортное учреждение имеет одну или даже несколько лицензий на осуществление медицинской деятельности, включенной в Перечень. Такова позиция финансового ведомства, изложенная в Письме от 18. В нем чиновники рассмотрели вопрос применения нулевой ставки организацией, осуществляющей на основании соответствующих лицензий более трех десятков видов медицинской деятельности, входящих в установленный ст.

Однако все медицинские услуги организации связаны с санаторно-курортным лечением. Ведь данной правовой нормой четко установлено, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской не относится, в связи с чем использование организациями, осуществляющими этот вид деятельности, льготного режима налогообложения не предусмотрено.

При этом Минфин по всем вопросам определения деятельности, связанной с санаторно-курортным лечением, посоветовал обращаться в Минздравсоцразвития см. Следует отметить, что ст. В силу пп. Наличие лицензии Подпунктом 1 п. В настоящее время отношения, возникающие между органами исполнительной власти и хозяйствующими субъектами в связи с лицензированием отдельных видов деятельности, регулируются Федеральным законом от N 99-ФЗ, в ч.

Образовательная и медицинская деятельность за исключением деятельности, осуществляемой организациями, находящимися на территории инновационного центра "Сколково" поименованы в данном перечне в п. Федеральный закон от 04. Данный Закон пришел на смену Федеральному закону от 08. В целях реализации норм данного Закона Правительство РФ утвердило положения о лицензировании конкретных видов, в которых содержатся исчерпывающие перечни выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности п.

Положение о лицензировании медицинской деятельности, осуществляемой на территории РФ медицинскими и иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями за исключением "сколковцев" , утверждено Постановлением Правительства РФ от 16. Отметим, что порядок лицензирования образовательной деятельности регламентирован также Законом РФ от 10.

Особенности лицензирования данного вида деятельности изложены в ст. К сведению. В силу ч. При этом лицензии, выданные до изменения законодательства о лицензировании несмотря на указание в них срока действия , также становятся бессрочными со дня вступления в силу названного Закона, то есть с 03. Причем их переоформление по истечения срока действия не требуется, за исключением двух случаев: если в "старой" лицензии отсутствует перечень работ услуг , которые выполняются оказываются в составе лицензируемого вида деятельности, и если изменилось наименование лицензируемого вида деятельности.

Согласно ч. Контролирующие органы обращают внимание, что оформленная надлежащим образом лицензия должна быть у налогоплательщика на дату окончания налогового периода.

Столичные налоговики в Письме от 30. Структура доходов В силу пп. Важно отметить, что положения названной правовой нормы не устанавливают требования по округлению доли доходов от упомянутых видов деятельности до целых единиц.

Такая позиция высказана финансовым ведомством в Письме от 23. Московские налоговики в Письме от 20. Напомним, что доходы организации в целях гл. Не следует забывать, что при определении доходов от ведения финансово-хозяйственной деятельности часть доходов не должна учитываться в силу положений ст. Кроме того, в силу п.

По мнению специалистов финансового ведомства, при определении процентного соотношения доходов, позволяющего организации применять нулевую ставку по налогу на прибыль, должны учитываться только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Налоговики при расчете указанного соотношения рекомендуют руководствоваться не только названным Перечнем, но и Классификатором ОК 029-2007 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв.

Приказом Ростехрегулирования от 22. Так, в Письме от 11. Налоговое ведомство подтвердило, что в Перечень видов образовательной деятельности включена в том числе деятельность по реализации дополнительных образовательных программ.

Однако ОК 029-2007 установлено, что такой вид деятельности, как дополнительное образование, предусмотрен в составе вида экономической деятельности "Образование" группировки 80.

Таким образом, доходы от реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии за плату к доходам от реализации образовательных программ, в том числе и дополнительных образовательных программ, не относятся, соответственно, при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности в целях применения ставки налога на прибыль не учитываются.

Важно помнить, что общая сумма полученных доходов, от размера которых зависит право хозяйствующего субъекта на льготное обложение налогом на прибыль, включает в себя и внереализационные доходы Письмо УФНС России по г. Москве от 21. В качестве таковых Минфин России признает, например, суммы, полученные образовательными или медицинскими организациями от арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи Письмо от 30.

При этом, по мнению чиновников, не имеет значения, что рассматриваемые доходы четко не поименованы в составе внереализационных, главное, чтобы они не были указаны в ст. Пример 1. Негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее на основании лицензии вид деятельности, включенный в Перечень, в 2012 г.

В соответствии со ст. Поскольку критерий, установленный пп. Численность медицинского персонала Следующее условие, выполнение которого необходимо для получения права на применение льготного режима налогообложения, касается только организаций, осуществляющих медицинскую деятельность.

При этом указанное соотношение должно выдерживаться непрерывно в течение всего налогового периода по состоянию на любую его дату Письмо Минфина России от 23. В случае если дипломированный медик не работал по своей специальности более пяти лет, он может быть допущен к медицинской деятельности после дополнительного обучения и только при наличии сертификата специалиста пп.

Причем п. С учетом изложенного, а также прямого указания в пп. Такое мнение столичные налоговики высказали в Письме от 02. Предельный минимум работников На применение льготного налогообложения в силу пп. К сожалению, НК РФ не содержит положений о том, каким образом следует определять этот показатель, поэтому обратимся к разъяснениям контролирующих органов. Финансовое ведомство в уже упоминавшемся Письме от 23. Налоговики, развивая эту тему, разъяснили, какие конкретно положения Указаний следует использовать.

Так, в Письме от 28. В соответствии с п. Это прежде всего принятые на работу совместители из других организаций пп. Данные работники не участвуют в формировании среднесписочной численности, следовательно, не учитываются при определении критериев, предусмотренных пп. Как видим, установленный п.

Причем для реализации такого права необходимо, чтобы все установленные критерии выполнялись непрерывно в течение всего периода использования нулевой ставки. В противном случае организация утрачивает возможность ее применения. Причем в силу п. Вновь получить освобождение от уплаты налога на прибыль такая организация сможет только по истечении пяти лет, что закреплено в п. Отметим, что в соответствии с п. Совмещение медицинской и образовательной деятельности Из содержания ст.

Как в этом случае определяются соответствующие ограничения по численности и структуре доходов? В НК РФ ответа на этот вопрос мы не найдем, поэтому вновь обратимся к разъяснениям контролирующих органов, например Письму Минфина России от 06.

Чиновники в данном документе указали, что если организация совмещает образовательную и медицинскую деятельность, входящую в соответствующий Перечень, то для определения процентного соотношения доходов выручка от указанных видов деятельности должна суммироваться.

Москве от 12. При этом, как указал Минфин в вышеназванном Письме, каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность, положениями пп. Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 23.

Москве от 05. Пример 2. Организация с численностью 57 человек совмещает медицинскую и образовательную деятельность. В 2012 г. Имеет ли право плательщик на применение в 2012 г.

Освобождение образовательных учреждений от налога на прибыль

Как видно из этого перечня, в нем не названы платные образовательные услуги. Таким образом, согласно п. Закона, не образуют предпринимательскую деятельность образовательного учреждения, если доход от таких видов деятельности реинвестируется в образовательный процесс.

Поэтому норма п. При ином варианте толкования п. Между тем такое перечисление закреплено в п. Таким образом, платная образовательная деятельность образовательного учреждения не образует предпринимательской деятельности вне зависимости от реинвестирования дохода от такой деятельности в образовательное учреждение. Требование реинвестирования распространяется только на доходы от деятельности необразовательного характера.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Указанным Законом государственным и муниципальным образовательным учреждениям разрешено оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги. Данную деятельность закон не относит к предпринимательской ст. Кроме того, платная образовательная деятельность, например высшего учебного заведения, по определению не может рассматриваться как предпринимательская, так как согласно ст. Согласно ст.

На практике многие налоговые инспекции требуют уплаты налога на прибыль, если в текущем году доход образовательного учреждения не был реинвестирован в образовательное учреждение.

Остатки средств на конец года налоговые органы облагают налогом на прибыль. В этом Законе нет норм, указывающих на то, что средства от предпринимательской деятельности, указанной в ст. Следовательно, образовательное учреждение вправе самостоятельно определять сроки и формы реинвестирования получаемых средств.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 20. Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал правовую позицию о недопустимости дискриминации при налогообложении одних форм расчетов по сравнению с другими. В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации носят общий характер и должны применяться при разрешении соответствующих дел по налоговым спорам определение Конституционного Суда Российской Федерации от 07.

Следовательно, для целей налогообложения реинвестирование в текущем отчетном году и реинвестирование в течение нескольких лет, а равно накопление средств с целью реинвестирования образовательным учреждением в дорогостоящий объект например строительство здания высшего учебного заведения не может становиться причиной различных налоговых последствий.

Таким образом, налоговые органы могут, по нашему мнению, применять п. Только в этом случае можно было бы утверждать, что израсходованные нецелевым образом средства не будут образовательным учреждением реинвестированы в образовательную деятельность. Судебная практика также исходит из того, что налоговый орган должен доказать факт нецелевого расходования средств от платной образовательной деятельности.

Если фактов расходования средств не на нужды образовательного учреждения не установлено, то нет оснований деятельность образовательного учреждения считать предпринимательской.

При спорах с налоговыми органами нельзя не учитывать, что взимание с образовательных учреждений дополнительных налогов без предоставления образовательным учреждениям всех предусмотренных законодательствам налоговых льгот влечет удорожание стоимости обучения, что в целом негативно влияет на образовательный уровень населения.

С 1 января года образовательные учреждения, имеющие критериям, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль.

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Особенности инновационной деятельности высших учебных заведений в России Образовательную сферу можно назвать весьма уязвимым местом в государственной экономике, точно так же, как и финансовые операции, которые являются самым уязвимым местом в жизни любой образовательной организации. В особенности проблемы возникают в сфере обеспечения образовательных учреждений и в сфере налогообложения. Теперь же все вопросы, связанные с налоговыми отношениями в образовательной организации, решаются в рамках только Налогового Кодекса РФ, который не снимает с них обязанности по уплате налогов, а дает только некоторые льготы.

Налог — это общеобязательный, индивидуальный и безвозмездный платеж, который взимается с физических и юридических лиц, с целью обеспечения деятельности государственных органов и органов местного самоуправления в порядке и на условиях, которые определяет закон. В образовательной сфере объектами налогообложения являются: Обороты по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг то есть это перемещение денежной суммы в той или иной форме ; Выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; Прибыль; Объекты собственности, сюда входит имущество, земельные участки, автотранспортные средства; Другое, включающее налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и т.

Рассмотрим более подробно основные налоги и льготы, которые по ним предусмотрены: 1. Налог на добавленную стоимость НДС — это косвенный налог, который изначально включен в стоимость товара, работы или услуги, он переносится на конечного покупателя, заказчиком, но в федеральный бюджет перечисляется продавцом, исполнителем услуг — то есть образовательной организацией. Образовательные учреждения платят данный налог в случаях, если: Осуществляют операции по реализации товаров, работ или услуг.

К примеру, оказывают консультационные услуги, реализуют продукцию учебно-производственных мастерских; В ряде иных случаев. К примеру, при сдаче в аренду помещений. При этом не играет никакой роли, как будет расходоваться доход от реализации: в данную образовательную организацию или на прямые нужды учебного процесса. Освобождаются от налогообложения на основании статьи 149 Налогового Кодекса РФ услуги: По присмотру и уходу за детьми в дошкольных образовательных организациях; Проведению занятий с детьми в кружках и секциях.

Также налогообложению не подлежат продукты питания, которые непосредственно произведены столовыми образовательных учреждений и реализуются ими в этих учреждениях. Налог на прибыль организаций. Налоговой базой является разница между полученной суммой дохода и суммой фактически произведенных расходов, которая напрямую связана с ведением коммерческой деятельности без учета НДС. В составе доходов и расходов бюджетных организаций, включенных в налоговую базу, не учитываются средства, которые получены от учредителя на ведение уставной деятельности.

В состав расходов коммерческой деятельности при оказании услуг образования можно отнести: Выплату зарплаты учителям за проведение платных занятий; Расходы на приобретение учебников, книг для проведения платных уроков, канцелярских товаров, других расходных материалов.

При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. Земельный налог. Налог на имущество. Образовательная организация имеет возможность безвозмездно получить имущество. Если образовательное учреждение получает имущество по договору безвозмездного пользования, при определении налогооблагаемой базы не учитываются целевые поступления, используемые бюджетными учреждениями для ведения уставной деятельности.

В ситуации, когда Налоговый Кодекс РФ прямо не гарантирует послаблений для рассматриваемых организаций, послабления могут быть предусмотрены региональным законодательством. Например, законодательные акты субъектов РФ могут предоставить учреждениям льготы по земельному налогу и налогу на имущество. Существуют налоговые послабления, чье действие распространяется не на организацию, которая обладает конкретными характеристиками, а на определенные операции либо имущество. Бюджетные учреждения могут применять льготное налогообложение, если попадают в соответствующую категорию налогоплательщиков.

Таким образом, можно прийти к выводу, что отношение налоговой системы к образовательной сфере практически не отличается от отношения к другим организациям, в том числе коммерческим. Различия сводятся только к набору отдельных налоговых льгот, которых, к сожалению, предусмотрено не так много для организаций, осуществляющих образовательную деятельность.

Кудрявцева Н. Экономические науки: Международная студенческая научно-практическая конференция. Шарова М. Шестакова Е.

Условия для получения льготы В соответствии с пунктом 1 статьи 284. Перечень видов образовательной деятельности, в отношении которой действует льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 10. При этом организация должна соответствовать следующим условиям: иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии законодательством РФ; доходы от осуществления образовательной деятельности должны составлять не менее 90 процентов за налоговый период, либо вообще отсутствовать; в течение налогового периода в штате непрерывно должны числиться не менее 15 работников; не совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для получения льготы, образовательное учреждение за месяц до начала налогового периода должно предоставить в ИФНС по месту своего учета заявление и копию лицензии.

Также следует иметь ввиду, что вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль, необходимо подать сведения о доле доходов от осуществления образовательной деятельности и о численности работников в штате. Присмотр и уход за детьми С 1 сентября 2013 года в силу вступил Федеральный закон от 29. Согласно документу, это комплекс мер, позволяющих организовать питание и хозяйственно-бытовое обслуживания детей, а также обеспечить соблюдение ими личной гигиены и режима дня.

И, например, для учреждений дошкольного образования, такие услуги являются неотъемлемой частью их деятельности, поскольку речь идет о маленьких детях. Для такой организации, наряду с проведением занятий в рамках дошкольного образования, присмотр и уход за детьми выступает в качестве основной цели подп. Кроме того, подобные услуги могут также осуществлять и учреждения общего образования в группах продленного дня.

Налогообложение услуг по присмотру и уходу за детьми В настоящее время услуги по присмотру и уходу за детьми не освобождены от уплаты налога на прибыль , поскольку к образовательной деятельности они не относятся и в соответствующий перечень не включены. Однако, в соответствии с принятым Федеральный законом от 02. Это позволит дошкольным образовательным учреждениям прежде всего снизить налоговую нагрузку, а также уйти от ведения раздельного учета доходов при определении базы по налогу на прибыль.

Федеральный закон от 02. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Однако для освобождения от уплаты налога на прибыль хозяйствующим субъектам - деятельность больничных учреждений широкого профиля и . Для медицинских и образовательных организаций это могут быть.


Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий