+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Реализация товара налог на прибыль

Организация платит налог на прибыль, выручку от реализации покупных товаров.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Розничная торговля и оптовый бизнес на ЕНВД 2019. Как не попасть на НДС и налог на прибыль?
реализация товара налог на прибыль
При дальнейшей реализации товара по цене ниже его не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет.

Какие последствия по НДС и налогу на прибыль влечет каждый из них? Ответ на этот вопрос — в нашем комментарии к письму Минфина России от 15. Изменение условий договора При заключении договора купли-продажи товаров продавец и покупатель могут включить в него условие о возможности возврата покупателем годного товара, например, если он не был реализован покупателем в течение оговоренного времени.

Но даже если такого условия в договоре нет, стороны могут заключить между собой соответствующее соглашение о возврате. НДС С этого года возврат продавцу товаров, принятых покупателем к учету, больше не рассматривается чиновниками как обратная реализация подробнее об этом см.

При этом постановлением Правительства РФ от 19. Данные поправки вступили в силу с 1 апреля 2019 г. В связи с этим специалисты финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что начиная с 1 апреля 2019 г. При возврате покупателем товаров, принятых на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Согласно п. Речь идет о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в том числе из-за изменения его количества.

На основании этого корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения п. А покупатель восстанавливает НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения подп. Налог на прибыль В комментируемом письме специалисты финансового ведомства обратили внимание, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В связи с этим для целей указанной главы Кодекса возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор п. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора п. Из вышеприведенных положений гражданского законодательства следует, что на дату подписания соглашения об изменении условий договора продавец должен скорректировать свои доходы и расходы по сделке.

Но в каком периоде он должен провести эту корректировку: в периоде реализации товаров или в периоде подписания соглашения об изменении условий договора? В письме от 25. Специалисты финансового ведомства указали, что в соответствии с п.

При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. На наш взгляд, эти разъяснения применимы и к случаю возврата товара надлежащего качества по соглашению сторон. Ведь возврат как некачественного, так и качественного товара осуществляется на основании документа, удостоверяющего новый факт хозяйственной жизни уведомления покупателя об отказе от исполнения договора при возврате некачественного товара или соглашения сторон договора — при возврате качественного товара.

Таким образом, корректировка по налогу на прибыль проводится продавцом в периоде заключения соглашения о возврате товаров. Если реализация товаров и их возврат произошли в разных налоговых периодах, продавец отражает сумму возвращенной покупателю оплаты за товары как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде подп. Если же реализация товаров и их возврат произошли в одном налоговом периоде, продавец уменьшает доходы от реализации на сумму денежных средств, возвращенных покупателю, а расходы — на стоимость возвращенных товаров.

Обратите внимание, что покупателю никаких корректировок делать не нужно. Ведь приобретенные товары, которые он возвращает, он еще не учел в расходах согласно подп.

И никаких доходов в связи с приобретением товаров у него не было. Обратная реализация При возврате товара продавец и покупатель могут не вносить изменения в договор, а заключить новый договор купли-продажи, в котором бывший продавец будет выступать покупателем, а бывший покупатель — продавцом.

НДС Минфин России в комментируемом письме разъяснил следующее. В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи договора поставки , по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 10. Таким образом, бывший покупатель при отгрузке возвращаемых товаров выставляет в адрес бывшего продавца счет-фактуру и уплачивает НДС по этим товарам в бюджет.

А бывший продавец на основании этого счета-фактуры принимает НДС по возвращенным товарам к вычету. Налог на прибыль Как уже было указано выше, финансисты разъяснили, что возврат товара для целей налога на прибыль учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в данном случае в рамках договора купли-продажи товара.

То есть возврат товара отражается как обычная реализация. В письме от 06. Таким образом, бывший покупатель на дату отгрузки возвращаемых товаров отражает доход от их реализации. И на основании подп. А бывший продавец уплачивает бывшему покупателю денежные средства за возвращенные товары и принимает эти товары к учету.

Как учесть для налога на прибыль реализацию товаров (материалов) по договору на выполнение работ?

И ничего удивительного в этом нет. Ведь бизнес — это деятельность, которая ведется на свой страх и риск. Да, она, безусловно, направлена на получение прибыли, но, к сожалению, не всегда каждая хозяйственная операция эту прибыль приносит. Порой случаются убыточные операции и на то может быть множество причин: маркетинговый шаг, рекламная акция, банальная потеря спроса или утрата товаром первоначальных свойств и т.

То есть НКУ никаких корректировок бухгалтерского финрезультата в связи с убыточной продажей не предусматривает, следовательно, налоговый учет полностью ориентирован на бухгалтерский. А, как известно, в бухучете такие продажи отражаются по общим правилам без каких-либо особенностей. Поэтому для целей налогового учета операция по продаже товаров, работ услуг , необоротных активов НА учитывается по общим правилам независимо от ее результата прибыль или убыток Единственное исключение — это продажа товаров, работ услуг , НА в контролируемых операциях, определенных ст.

И если для целей определения объекта обложения налогом на прибыль совершенно не имеет значения связь убыточной операции с хозяйственной деятельностью, то для учета НДС по-прежнему это будет играть важную роль.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли считать убыточную операцию хозяйственной деятельностью? Смотрите сами. Хозяйственная деятельность в терминологии самого же НКУ п. Подчеркнем: для связи с хозяйственной деятельностью важна именно цель использования приобретенных активов, а не конкретный результат от операции их продажи И никаких специальных оговорок и ограничений для таких операций налоговое законодательство не устанавливает.

Однако совсем уж расслабляться не рекомендуем. И в этой связи ставили под сомнение хозяйственность такой операции. Так, например, в постановлении от 16. Позиция суда заключается в том, что пп.

Кстати, радует понимание фискалами того, что экономический эффект не обязательно должен наблюдаться немедленно после совершения операции, и не исключено, что в результате объективных причин он может вообще не наступить в частности, операция может оказаться убыточной Причем такой вариант развития ситуации налоговики считают нормальным ходом событий при осуществлении хозяйственной деятельности см.

Дальше разберемся с особенностями начисления НО по убыточной продаже при условии бесспорности хозяйственной направленности такой сделки.

Исключений предусмотрено тоже два п. Пойдем дальше по порядку. Цена приобретения. Как именно ее определять, в НКУ не сказано. Здесь лишь резюмируем: для товаров при определении минбазы безопаснее ориентироваться на их полную первоначальную стоимость, отраженную в бухучете 2. Обычная цена. Для ее определения руководствуемся п. Причем, если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

В свою очередь, рыночная цена — цена поставки между независимыми сторонами договора, проинформированными и действующими на добровольной основе п. А значит, можно сказать, что договорная цена и будет той самой обычной ценой. Балансовая остаточная стоимость НА. Определяем ее по данным бухучета.

Причем если перевод объекта НА в состав оборотных активов на субсчет 286 и его продажа происходят в одном отчетном периоде, то минбазу рассчитываем на уровне балансовой остаточной стоимости на начало такого отчетного периода, как разницу между первоначальной переоцененной стоимостью НА и суммой накопленной амортизации без учета амортизации за последний отчетный период, в котором был перевод НА в оборотные активы. Таким образом, сальдо на субсчете 286 и минбаза будут отличаться на сумму начисленной амортизации за последний отчетный период.

Если сначала перевели объект НА на субсчет 286, а только в следующем периоде его продаем, тогда минбазу для НДС берем в соответствии с сальдо по субсчету 286. Все дело в том, что минбаза привязана к балансовой остаточной стоимости актива на начало того периода, в котором происходит его реализация. При этом для НДС-учета абсолютно не важно, на каком счете в Балансе на указанную дату учитывается актив см. И еще один важный момент! Скажем несколько слов об убыточном экспорте. Специфика его заключается в нулевой ставке НДС, которая при этом применяется.

И вот наконец-то позиция налоговиков вписалась в рамки законодательства письмо ГФСУ от 23. Остается вопрос: какой объем указывать в строке 2 декларации по НДС? И если руководствоваться письмом ГФСУ от 05.

При этом составлять вторую НН на сумму превышения не нужно см. О нюансах заполнения льготного отчета в этом случае см. Хотя речь здесь идет об экспорте товаров, полагаем, такой же подход налоговики сохранят и в отношении всех экспортных операций в том числе экспорту НА, готовой продукции и т. А теперь разберемся с тем, можно ли, планируя убыточную операцию, уценить товар, готовую продукцию или объект ОС, чтобы хоть как-то уменьшить сумму НО, начисляемых на минбазу.

А может, такая уценка напрямую предусмотрена правилами бухучета? Когда уценка будет к месту? Основные средства. Проводят переоценку основных средств ОС при условии, что остаточная стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса п. При этом такое решение предприятие принимает абсолютно добровольно То есть даже если отличие от справедливой стоимости зайдет далеко за порог существенности — обязанность переоценить ОС все равно не возникает.

Другое дело, если предприятие хотя бы раз переоценило объекты ОС. Тогда в дальнейшем уже придется проводить переоценку объектов этой группы с регулярностью, которая не допускает, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно отличалась от справедливой стоимости. Кроме того, среди минусов переоценки можно еще назвать следующее.

Во-первых, переоценку для целей бухучета проводит только профессиональный оценщик ч. Во-вторых, в случае переоценки объекта ОС на эту же дату необходимо переоценить все объекты группы ОС, к которой относится этот объект. И уже потом определяйтесь, проводить уценку или нет. Но учтите! Чтобы уценка ОС сыграла в уменьшение минбазы, ее нужно успеть провести до начала отчетного периода, в котором планируете продать объект ОС по заниженной стоимости п.

Есть еще механизм уменьшения полезности, правда, его применяют по окончании года. Зато сертифицированного оценщика привлекать не нужно. Подробно об уценке и уменьшении полезности см. Если ОС переведены в разряд активов, удерживаемых для продажи, но они так и не были реализованы в отчетном периоде такого перевода и, соответственно, продолжают числиться на субсчете 286, то на дату баланса их следует отражать по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации п.

Напомним: чистая стоимость реализации актива— это справедливая стоимость актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию п. В таком случае, если стоимость актива на дату баланса была откорректирована уменьшена до чистой стоимости его реализации, то именно эта стоимость будет определять уровень минимальной базы при последующей после даты баланса продаже актива. И еще скажем несколько слов о влиянии переоценки ОС и корректировки балансовой стоимости актива, удерживаемого для продажи, на объект обложения налогом на прибыль.

Заметим: налогоплательщики, которые проводят корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы из разд. В итоге проведенная в бухучете уценка ОС не принесет выгоды в налоговоприбыльном учете плательщика Совсем другая история в отношении корректировки стоимости объекта на субсчете 286. Ведь уменьшение балансовой стоимости актива до его чистой стоимости реализации не считается переоценкой ОС, а значит, по таким операциям налоговые разницы не рассчитываем.

Однако учтите, что при продаже увеличивающую разницу рассчитываем исходя из балансовой остаточной стоимости, зафиксированной на момент перевода ОС на субсчет 286. Таким образом, влияние уценки актива до чистой стоимости реализации для целей определения объекта обложения налогом на прибыль при продаже ОС будет нивелировано.

Уцениваем запасы. А вот уценка запасов при некоторых условиях может носить обязательный характер. Так, аналогично отражению в Балансе активов, удерживаемых для продажи, бухгалтерские правила предписывают отражать запасы в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: 1 первоначальной стоимости или 2 чистой стоимости реализации п.

Запасы подлежат обязательной уценке до чистой стоимости реализации, если на дату баланса п. Правда, уценка запасов никакого значения для определения минимальной базы обложения НДС иметь не будет Ведь здесь ориентиром служит покупная стоимость — для товаров и обычная цена — для готовой продукции см. Тем не менее уценка запасов может быть выгодна налогоплательщику, например, если есть необходимость ускорить попадание затрат в финрезультат.

Ведь НКУ не предусматривает каких-либо корректировок финрезультата до налогообложения в части операций уценки запасов, т. В таком случае уценку удобно сделать задолго до продажи товаров.

Причем интересно то, что экспертную оценку запасов проводит специальная комиссия, назначенная руководителем предприятия, т. Приведем примеры отражения убыточной операции в бухучете.

Бухгалтерский учет Пример 1. Предприятие в августе 2017 года решило продать объект ОС — холодильную камеру далее — камера. Предприятие — плательщик налога на прибыль, который корректирует финрезультат на налоговые разницы согласно разд. По состоянию на 01. Договорная стоимость камеры составила 12000 грн. Отражаем операции в учете так, как показано в табл. Таблица 1.

При расчете налога на прибыль можно учесть следующие расходы, . При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его.

Списываем товары, не пригодные к реализации

Доходом от реализации покупных товаров является выручка п. Как оценить ее сумму, см. Как в налоговом учете определить выручку от реализации.

Учет выручки Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация п. Метод начисления При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара.

При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. По договору поставки право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты. Выручку от реализации включите в состав доходов в момент оплаты товаров покупателем. При расчете налога на прибыль выручка возникает в том периоде, в котором товары работы, услуги были реализованы п.

Под реализацией понимается переход права собственности на отгруженные товары п. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Но стороны договора могут предусмотреть и другой порядок. Например, до момента оплаты отгруженных товаров их собственником может оставаться продавец. Таким образом, если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты, включать выручку в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно на дату оплаты.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода см. Если в договоре сказано, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, то до этого момента он не вправе распоряжаться полученными товарами ст.

Но чтобы продавец мог признать выручку от реализации на дату оплаты, он должен иметь возможность контролировать использование товаров покупателем. Если такой возможности у продавца нет, для признания доходов от реализации момент перехода права собственности значения не имеет. Отсутствие контроля за отгруженными товарами означает, что фактически право собственности к покупателю перешло.

Кассовый метод При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию работы, услуги. Предварительную оплату аванс , полученный от покупателя заказчика , также учтите в составе доходов в момент получения п.

Это правило действует, несмотря на то, что товар еще фактически не передан покупателю п. Учет расходов Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией подп. К таким расходам относятся: стоимость приобретения реализуемого товара подп. Кассовый метод Если организация использует кассовый метод, то все перечисленные расходы уменьшат выручку от реализации при условии их оплаты п. Организация-продавец определяет доходы и расходы кассовым методом. При кассовом методе покупную стоимость проданных товаров можно учесть в расходах только после поступления оплаты от покупателей.

Правомерность такого вывода обусловлена следующим. Доходы от реализации товаров продавец вправе уменьшить на стоимость их приобретения подп.

Из буквального толкования этой нормы следует, что момент признания доходов от реализации должен предшествовать или совпадать по времени моменту списания расходов в виде покупной стоимости проданных товаров.

Датой получения доходов для организаций, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, является день поступления оплаты п. Таким образом, при кассовом методе покупную стоимость товаров можно списать в расходы при одновременном выполнении двух условий: товары оплачены поставщику п. Оценивать стоимость реализованных покупных товаров нужно одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы товара подп.

Если организовать подробный аналитический учет, можно без затруднений определить, когда те или иные товары были приобретены, оплачены и реализованы. Использовать остальные способы оценки покупных товаров при кассовом методе сложно. Зачастую партии товаров оплачиваются поставщикам и реализуются покупателям по частям, в разных отчетных и даже налоговых периодах.

Причем покупателям могут отгружаться как оплаченные, так и неоплаченные товары. В таких ситуациях очень трудно контролировать соблюдение всех условий, необходимых для включения стоимости реализованных товаров в состав расходов. Метод начисления Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся п.

Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ст. Прямые и косвенные расходы К прямым расходам относятся: стоимость приобретения реализуемого товара; транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения. Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся.

При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы. Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя. Например, зарплата сотрудников с учетом страховых взносов , суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т.

Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2012 г.

Формирование стоимости товаров Стоимость приобретения реализуемого товара этот расход относится к прямым можно сформировать двумя способами: в стоимость приобретения включить только покупную стоимость; в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет. В первом случае расходы, связанные с приобретением товаров, включите в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой организации, которые в данном случае будут прямыми расходами. Прямые транспортные расходы нужно распределить между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца.

Это касается товаров, находящихся в пути, право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженных товаров до перехода права собственности к покупателям.

Организация занимается торговлей. В такой ситуации распределять транспортные расходы на остатки нереализованных товаров не нужно. Если организация торгует несколькими видами товаров, определите долю прямых расходов, приходящуюся на их остатки, в общей стоимости нереализованных товаров без распределения по видам наименованиям. Пример определения в налоговом учете расходов, уменьшающих выручку от реализации покупных товаров.

Организация платит налог на прибыль, применяет метод начисления. Товар, приобретенный у поставщиков, организация доставляет до своего склада собственным транспортом. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что стоимость приобретения товаров формируется по покупной цене без учета расходов, связанных с приобретением. При выбытии товары оцениваются по средней стоимости. Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, полностью списываются в расходы текущего месяца.

В совокупности с покупной стоимостью они будут формировать прямые расходы. Все остальные издержки обращения текущего месяца тоже будут косвенными расходами. В учетной политике для целей налогообложения установлено, что стоимость приобретения товаров формируется исходя из покупной цены с учетом расходов, связанных с приобретением. Вас также может заинтересовать.

НДС и налог на прибыль при возврате годных товаров

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами. Конечный результат не имеет решающего значения. Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу.

Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т. Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор. ВЫВОД Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее.

Из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», № 71, Сентябрь, ? | iFactor. не всегда каждая хозяйственная операция эту прибыль приносит. Порой А реализация товаров/услуг как раз и предусматривает.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Новости. Налог на прибыль при возврате товара


Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий