+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Возврат товара налог на прибыль ндс

Данный налог уплачивается при применении на сам возврат товаров влияют налоговые обязательства таких показателей плательщиком налога на прибыль. Налог на прибыль, НДС.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 2 Налог на прибыль и НДС при возврате просроченного товара

Есть ли реализация при возврате товаров покупателем

возврат товара налог на прибыль ндс
Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора по НДС перед бюджетом, то есть чтобы он уплатил налог, если Как оформляется возврат товаров для целей НДС и налога на прибыль.

Какие последствия по НДС и налогу на прибыль влечет каждый из них? Ответ на этот вопрос — в нашем комментарии к письму Минфина России от 15. Изменение условий договора При заключении договора купли-продажи товаров продавец и покупатель могут включить в него условие о возможности возврата покупателем годного товара, например, если он не был реализован покупателем в течение оговоренного времени.

Но даже если такого условия в договоре нет, стороны могут заключить между собой соответствующее соглашение о возврате. НДС С этого года возврат продавцу товаров, принятых покупателем к учету, больше не рассматривается чиновниками как обратная реализация подробнее об этом см.

При этом постановлением Правительства РФ от 19. Данные поправки вступили в силу с 1 апреля 2019 г. В связи с этим специалисты финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что начиная с 1 апреля 2019 г. При возврате покупателем товаров, принятых на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Согласно п. Речь идет о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в том числе из-за изменения его количества.

На основании этого корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения п. А покупатель восстанавливает НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения подп.

Налог на прибыль В комментируемом письме специалисты финансового ведомства обратили внимание, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В связи с этим для целей указанной главы Кодекса возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор п. В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора п.

Из вышеприведенных положений гражданского законодательства следует, что на дату подписания соглашения об изменении условий договора продавец должен скорректировать свои доходы и расходы по сделке.

Но в каком периоде он должен провести эту корректировку: в периоде реализации товаров или в периоде подписания соглашения об изменении условий договора? В письме от 25. Специалисты финансового ведомства указали, что в соответствии с п. При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

На наш взгляд, эти разъяснения применимы и к случаю возврата товара надлежащего качества по соглашению сторон. Ведь возврат как некачественного, так и качественного товара осуществляется на основании документа, удостоверяющего новый факт хозяйственной жизни уведомления покупателя об отказе от исполнения договора при возврате некачественного товара или соглашения сторон договора — при возврате качественного товара.

Таким образом, корректировка по налогу на прибыль проводится продавцом в периоде заключения соглашения о возврате товаров. Если реализация товаров и их возврат произошли в разных налоговых периодах, продавец отражает сумму возвращенной покупателю оплаты за товары как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде подп. Если же реализация товаров и их возврат произошли в одном налоговом периоде, продавец уменьшает доходы от реализации на сумму денежных средств, возвращенных покупателю, а расходы — на стоимость возвращенных товаров.

Обратите внимание, что покупателю никаких корректировок делать не нужно. Ведь приобретенные товары, которые он возвращает, он еще не учел в расходах согласно подп. И никаких доходов в связи с приобретением товаров у него не было. Обратная реализация При возврате товара продавец и покупатель могут не вносить изменения в договор, а заключить новый договор купли-продажи, в котором бывший продавец будет выступать покупателем, а бывший покупатель — продавцом.

НДС Минфин России в комментируемом письме разъяснил следующее. В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи договора поставки , по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 10. Таким образом, бывший покупатель при отгрузке возвращаемых товаров выставляет в адрес бывшего продавца счет-фактуру и уплачивает НДС по этим товарам в бюджет.

А бывший продавец на основании этого счета-фактуры принимает НДС по возвращенным товарам к вычету. Налог на прибыль Как уже было указано выше, финансисты разъяснили, что возврат товара для целей налога на прибыль учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в данном случае в рамках договора купли-продажи товара. То есть возврат товара отражается как обычная реализация. В письме от 06. Таким образом, бывший покупатель на дату отгрузки возвращаемых товаров отражает доход от их реализации.

И на основании подп. А бывший продавец уплачивает бывшему покупателю денежные средства за возвращенные товары и принимает эти товары к учету.

Что с НДС при возврате товара: важное решение ВС

Данная процедура вызывает множество вопросов у бухгалтера. Какие документы оформлять при возврате бракованного товара? Какие документы оформлять при возврате товара, который не был реализован? В каком отчетном налоговом периоде учитывать возврат товара в целях исчисления налога на прибыль и НДС? В статье автор подробно разбирает указанные вопросы, а кроме того ознакомит с мнениями финансовых органов, и судебной практикой. Публикация Возврат продавцу товаров, не принятых на учет покупателем Возврат товара может обернуться для бухгалтера дополнительной головной болью.

А если нет такой возможности. Как правильно оформить данную процедуру мы вам и рассказываем. Постановлением Госкомстата России от 25. Покупатель извещает поставщика о нарушении им условий договора и приглашает его представителя для участия в комиссии по приемке товара.

Акт подписывают представители обеих сторон возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии , он служит основанием для предъявления претензий и исков. Если приемка товара происходит на территории покупателя, он обязан обеспечить сохранность полученного товара путем принятия его на ответственное хранение.

Все расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара, должны быть возмещены продавцом п. Если обнаружен брак на стадии приемки товара, то такой товар покупатель учитывает по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента возврата поставщику.

При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. При выявлении брака не всей партии товара, а только его части по дебету счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41 "Товары". Судебная практика подтверждает правомерность такого способа внесения исправлений например, постановление ФАС Московского округа от 30.

Согласно п. Это возможно после отражения в учете необходимых операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата. В соответствии с Письмом Минфина от 07. Налогоплательщик вправе сам выбрать период, в котором можно заявить вычет при соблюдении этих условий. Такой подход соответствует позиции Президиума ВАС РФ, предполагающей, что Кодекс не устанавливает конкретного, единственного периода, когда следует заявлять вычет Постановление от 15.

Добавим, что про период внесения исправлений в счёт-фактуру, равно как и про сами исправления, в п. Продавец не должен пересчитывать налоговую базу периода, в котором он отгрузил товары, уменьшить базу по НДС нужно в периоде, когда ценности были возвращены.

Налог на прибыль У продавца Необходимо учитывать, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию ст. При обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем отчетном налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки п.

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, то уточненную декларацию налогоплательщик может не подавать, так как в данном случае это ваше право, а не обязанность абз. У покупателя Не возникает вопросов по исчислению налога на прибыль, так как покупатель не принял на учет товар и у него возврат товара не влияет на исчисление налога на прибыль. Возврат продавцу товаров, принятых на учет покупателем По общему правилу переход права собственности на товар происходит по мере подписания первичных документов, подтверждающих прием-передачу товара.

При этом договором купли-продажи между продавцом и покупателем могут быть закреплены иные условия перехода права собственности на товар. Унифицированной формы акта некачественного товара после его приемки на склад не существует, поэтому такой документ организация торговли должна разработать самостоятельно и его форму закрепить в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом покупатель уведомляет поставщика о нарушении условий договора и направляет претензию с указанием требований к поставщику.

При возврате товара продавцом оформляется накладная по форме N ТОРГ-12 с пометкой "Возврат" и указанием стоимости партии товара. Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у бывшего покупателя, возвращающего товар, и является основанием для его списания. Второй экземпляр передается бывшему продавцу и является основанием для оприходования этого товара. Данная позиция отражена в письме ФНС от 03. Существует иная точка зрения — возврат некачественного товара не является реализацией, счет-фактура не выставляется.

Постановление ФАС Московского округа от 06. Он возможен только по договоренности сторон. Обязательство поставить товар надлежащего качества исполнено и прекратилось ст. Поэтому возврат такого товара следует считать обратной реализацией. Однако такой подход, по сути, предполагает оценку налоговым органом целесообразности действий налогоплательщика, что не соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.

При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного налогового периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде, на основании пп. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде п.

Оформление операций по возврату товара в розничной торговле Продавец оформляет прием некачественного товара накладной. Данная накладная составляется продавцом в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой передается покупателю п. Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется гл. Если возврат происходит в день покупки, то на сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.

Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом секцией , старшего кассира и кассира - операциониста организации. Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира - операциониста.

На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день. В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации. Москве от 08. Если товар возвращается на следующий день, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.

В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру форма КО-2 на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями. Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме. Как видим, операция по возврату товара может привести к определенным налоговым рискам, арбитражная практика противоречива.

Мнение Людмила Самсонова Управляющий партнер Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП Член Палаты налоговых консультантов Главной проблемой для бухгалтерских служб оптовых торговых компаний и продавца и покупателя является тот факт, что официальные органы считают возврат товара продавцу, которые были приняты на учет покупателем, обратной реализацией товара письма Минфина России от 07.

Правомерность такого подхода подтвердил Высший арбитражный суд Решение от 19. В указанном Решении судьи подтвердили, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.

В связи с вышеизложенным, возврат продавцу товара, принятого покупателем на учет, не выгоден обеим сторонам сделки. Какие же бывают причины возврата товара?

Несмотря на то, что причин возврата может быть достаточно много, условно их можно разбить на две категории: - возврат товара продавцу по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством; - возврат товара продавцу по основаниям, предусмотренным условиями договора сделки.

Перечислим их. Покупатель вправе отказаться от товара, если продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару статья 464 ГК РФ. Покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы в случае, если продавец передал покупателю меньшее количество товара, чем определено договором п.

Покупатель вправе отказаться от всех переданных товаров, если продавцом переданы товары с нарушением условия об ассортименте п. Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы в случае, когда существенно нарушены требования к качеству товара.

Такое право возникает, если, например, обнаружены неустранимые недостатки или недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, недостатки выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и другие подобные недостатки п.

Покупатель вправе отказаться от товара в случае, если продавцом в разумный срок не исполнены требования покупателя о доукомплектовании товара п. Покупатель вправе отказаться от товара в случае, если продавцом поставлен товар без надлежащей тары и упаковки статья 482 ГК РФ. Ко второй категории относятся такие основания, которые прямо предусмотрены условиями договора отсутствие спроса на товар, истечение срока годности, утрата потребительских свойств и т.

Пункт 4 статьи 421 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами статья 422 ГК РФ.

Как же избежать невыгодной сторонам сделки обратной реализации товара? По нашему мнению, самым надежным способом избежать оформления обратной реализации при возврате товара по основаниям, относящимся к первой категории, и для продавца и для покупателя является способ отражения в договоре купли — продажи особого порядка перехода права собственности на товар статья 491 ГК РФ.

Для этого бухгалтерским службам сторон с помощью юристов необходимо заранее позаботиться о соответствующей правовой основе договора купли - продажи товара. Особыми условиями перехода права собственности могут быть: - право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента полной оплаты товара; - право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику; - право собственности переходит на складе продавца, но товар при этом не отгружается и не транспортируется.

Кроме того, покупатель товара должен требовать внести в договор условие, что он имеет возможность провести процедуру проверки количества, качества, укомплектованности и т. Вкратце поясним, что понятие реализации тесно связано с передачей права собственности. Пункт 1 статьи 39 НК РФ устанавливает, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается в т. На основании статьи 458 ГК РФ переход права собственности на товар от продавца к покупателю считается состоявшимся в случаях, когда товар передан покупателю, либо выполнены все условия по идентификации товара, готового к передаче в условленном месте, либо товар передан перевозчику, если того требуют условия договора.

В бухгалтерском учете по нормам п. В налоговом учете по методу начисления доход определяется на основании статьи 271 НК РФ, который возникает в момент реализации, установленный статьей 39 НК РФ, которая и связывает момент реализации и переход права собственности. Вместе с тем, для минимизации налоговых рисков НДС с реализации товара продавцу целесообразно начислить в день отгрузки товара статья 167 НК РФ , а не в день его реализации см.

В случае обнаружения несоответствия товара по количеству, качеству, укомплектованности и т. Для сторнирования сумм НДС продавцу возвращенного товара следует воспользоваться рекомендациями Минфина России письмо от 07. В экземпляры выставленных счетов-фактур продавца и покупателя, продавец должен внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.

Указанные исправления вносятся в книгу продаж на дату принятия на учет возвращенных товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленных счетах - фактурах необходимо дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. У покупателя в книге покупок откорректированные суммы стоимости возвращенных товаров и НДС не отражаются. В связи с тем, что право собственности на возврат еще не перешло к покупателю, обязанность у продавца отражать в регистрах налогового учета выручку за возвращенный товар также отсутствует.

Возвраты качественного товара от покупателей по основаниям, предусмотренным только условиями договора, мы не рекомендуем применять в повседневной практике. По мнению контролирующих органов, такие операции являются обратной реализацией товара, а расходы на выкуп таких товаров являются экономически не обоснованными, поэтому не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль см. Москве от 26.

При возврате некачественного товара, принятого на учет, плательщиком ЕНВД, налог на прибыль и НДС начислять не нужно.

Налоговые сложности при возврате товара

Обнаружен брак, продукцию не удалось реализовать, возникли основания для отказа от сделки. Во всех этих ситуациях бухгалтерский учет и налоги зависят от двух факторов. Во-первых, от того, принята ли покупка на учет. А во-вторых, от условий договора. Возврат по соглашению сторон Сначала рассмотрим ситуацию, когда компания-покупатель приняла товар к учету. То есть отразила его на счете 41, когда он предназначен для перепродажи.

Или на счете 10, если вы планируете использовать товар в качестве материалов. Претензий к качеству покупки или ее комплектации нет. Других законных оснований для отказа от обязательств по договору тоже. Тем не менее товар нужно отправить обратно. Скажем, потому, что он не пользуется спросом.

Это возможно, когда в договоре есть соответствующее условие. Либо если вы договоритесь с контрагентом. Особенность этой ситуации в том, что право собственности на покупку уже перешло к покупателю.

И только потом руководство приняло решение о том, что товар не нужен. А значит, ничего не остается, как продать его обратно. То есть оформить обратную реализацию. Для этого составьте расходную накладную на возврат по установленному в компании бланку.

Если компания применяет общий режим налогообложения, то еще выставьте продавцу счет-фактуру п. На основании этого документа поставщик ставит к вычету входной НДС со стоимости принятой назад продукции. С такой позицией согласны и чиновники письмо Минфина России от 28 августа 2012 г.

Если же покупатель применяет "упрощенку", ему не нужно выставлять счет-фактуру при возврате качественного товара. Он плательщиком НДС не являются и счета-фактуры не выставляют. Поэтому когда покупатель на УСН возращает часть приобретенной продукции, продавец оформляеткорректировочный счет-фактуру.

И на его основании принимает к вычету налог с разницы, которая возникла из-за возврата части проданных товаров. Если же покупатель отказывается от всей партии, поставщик принимает к вычету НДС на основании счета-фактуры на отгрузку. Этот порядок можно применять независимо от того, поставил покупатель товары на учет или нет.

Также не важно, какую продукцию вернули — бракованную или качественную. Налог на прибыль. Вернув товар, вы отразите в налоговом учете выручку от реализации.

В результате появляется налогооблагаемый доход. Его вы уменьшите на стоимость возвращаемых товаров. Минфин России разъяснил это в письме от 18 февраля 2013 г. В этом же месяце товар был получен и оприходован. Договором предусмотрено: по истечении двух месяцев с момента поставки покупатель может вернуть продавцу нереализованный товар в связи с отсутствием спроса на него.

В этом же месяце оформили накладную и счет-фактуру. Бухгалтер компании сделал такие проводки. В апреле: — 100 000 руб. Налогооблагаемая прибыль по данной операции равна нулю. В нем приведите ссылки на соответствующие нормы законодательства или условия договора; счет-фактура если компания применяет общий режим налогообложения.

Акт и претензионное письмо подтверждают, что договор расторгнут или изменен в одностороннем порядке. Такие правила содержит пункт 2 статьи 475 и статья 309 ГК РФ. Дату, на которую это произошло, прописывают либо в договоре, либо в претензионном письме п. Здесь возможно два варианта. Первый вариант — договор аннулировали на момент его заключения. В этом случае стороны фактически признают: ни договора, ни поставки как бы не было.

Поэтому получается, что право собственности на некачественные товары к покупателю не переходило. А значит, оформлять обратную реализацию не надо. Соответственно, отражать выручку ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете тоже не нужно. В бухгалтерском учете возврат товара отражается по тем же правилам, которые действуют при выявлении ошибок.

Если ошибка найдена до окончания года, в котором она совершена, сделайте корректировку в месяце обнаружения. А если после окончания года, но до даты подписания отчетности, то в декабре этого года.

И так далее. А в налоговом учете порядок другой. Если декларация за период отгрузки еще не подана, достаточно убрать из нее данные о неудачной реализации. Если возврат произошел уже в другом периоде, пересчитывать базу прошлого отчетного налогового периода и подавать уточненную декларацию не нужно. Данный порядок исправления обязателен лишь для ситуации, когда выявлены ошибки, и они привели к занижению налога. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Из-за возврата товара база по налогу на прибыль обычно не уменьшается ни у продавца, ни у покупателя.

А значит, корректировки можно делать в периоде, когда выставлена претензия. Разъяснение на эту тему есть в письме Минфина России от 23 марта 2012 г. Несмотря на то что обратной реализации нет, вам нужно выставить продавцу счет-фактуру.

Ведь решение вернуть товар было принято после того, как вы поставили его на учет. А значит, действует пункт 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. Такова позиция Минфина России. В частности, она приведена в письме от 31 июля 2012 г. В этом же месяце товары были поставлены на учет. В такой ситуации условия договора поставки позволяют аннулировать его на момент заключения.

В этом же месяце оформили все документы на возврат: акт, расходную накладную, претензионное письмо и счет-фактуру. Бухгалтер компании-покупателя сделал в учете такие записи. В декабре: — 200 000 руб. В июне: — 200 000 руб. Если в договоре нет специальных условий, дата его расторжения — это день, когда покупатель заявил о возврате товара.

Это следует из пункта 4 статьи 523 ГК РФ. В этом случае выходит, что право собственности перешло к покупателю. А значит, нужно провести обратную реализацию. Документы и налоги тут будут такие же, как при возврате принятого на учет товара по соглашению сторон. Возврат товаров в случаях, предусмотренных гражданским законодательством, неразрывно связан с условиями их покупки. Которая, в свою очередь, является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Это следует из положений статей 466, 468, 475 и 480 ГК РФ. Отсюда следует, что доходы и расходы, возникающие при возврате товаров, нужно относить к деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание — пункт 2 статьи 346. Этот подход применим независимо от того, на какую дату расторгнут или изменен договор.

Об этом же говорит и Минфин России в письме от 16 июля 2012 г. Товар вернули до приемки Если во время приемки выяснилось, что товар некачественный, договор считается не исполненным. Так сказано в пункте 1 статьи 454 ГК РФ. Главный документ тут — акт о выявленных недостатках. На его основании вы откажетесь от поступивших товаров и потребуете назад предоплату если она была.

Такие объекты считаются не принятыми к учету и неоприходованными. А значит, принимать к вычету входящий в их стоимость НДС не надо. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ. Право собственности на непоставленные на учет товары к вашей компании покупателю не переходит. Поэтому при расчете налогов их возврат поставщику не будет реализацией ст. То есть на налог на прибыль эта операция не влияет. Выставлять продавцу счет-фактуру при возврате не принятого на учет товара вам не нужно.

За это время выяснилось, что вся партия является бракованной, о чем 28 июня составили акт. Продавцу же в этой ситуации надо действовать так.

Если вы отказались от части товара — пусть составит корректировочный счет-фактуру. На это отведено пять дней с даты, когда подписан акт о выявленных недостатках.

Учет у продавца Для продавца, которому возвращен покупателем товар, в гл. В частности, это п. Первая норма гласит, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров в том числе в течение действия гарантийного срока продавцу или отказа от них.

Согласно второй норме вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Отметим, в данных правилах право на вычет не поставлено в зависимость от оснований возврата товаров качественный он или некачественный, погасил покупатель задолженность перед продавцом или нет.

Поэтому не стоит бухгалтерский учет привязывать к расчетам с бюджетом по НДС. Также стоит вспомнить, что сумма НДС предъявляется продавцом покупателю при реализации товаров работ, услуг п. Причем отгрузка может состояться и до момента перехода права собственности, что не влияет на обязанность продавца определять налоговую базу и начислять налог к уплате в бюджет. Также на этот момент продавец обязан зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру.

При возврате продукции продавец имеет право на вычет на основании счета-фактуры, зарегистрированного ранее продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, путем его регистрации в книге покупок, на что указано в Письме Минфина РФ от 22. Таким образом, в части возврата всей партии продукции покупателю не нужно выписывать дополнительный счет-фактуру, по которому бы продавец принял к вычету НДС. Подобный подход чиновников упрощает документооборот. Если возвращена часть товара, то продавец вправе составить корректировочный счет-фактуру на стоимость этой части, что советуют сделать налоговики в Письме от 14.

Мы согласны с таким подходом, но допускаем, что можно обойтись и без корректировочного счета-фактуры, зарегистрировав в книге покупок первоначальный счет-фактуру на ту часть товара, которая возвращена продавцу.

Учет у покупателя С позиции покупателя возврат товара может рассматриваться или как обратная реализация, или вообще не считаться операцией, меняющей налоговые обязательства. Дело в том, что факт передачи товара не всегда означает переход права собственности.

Например, в условиях договора поставки может быть оговорено, что покупатель не вправе распоряжаться отчуждать приобретаемыми товарами до момента их полной оплаты и перехода права собственности на них. В таком случае товары не могут быть использованы как актив, а поэтому они учитываются за балансом. А ввиду отсутствия права использования подобных товаров в операциях, облагаемых НДС, покупатель не может принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров.

Данное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 22. Отражение товара как на забалансовом, так и балансовом счете признается принятием товара к бухгалтерскому учету, причем датой отгрузки передачи в таком случае считается день первого по времени составления первичного документа, оформленного на его покупателя Письмо Минфина РФ от 30.

И все же мы отдаем предпочтение первому упомянутому разъяснению: ставить к вычету НДС можно лишь в случае, если товары были использованы в облагаемой НДС деятельности.

В данном случае при отсутствии перехода права собственности у покупателя нет оснований отражать обратную реализацию товара, который ему не принадлежит.

Если же переход права собственности на товары до их возврата состоялся, то покупатель может отражать их у себя на балансе, ставить к вычету по ним НДС и начислять его к уплате при обратной передаче товаров продавцу.

Причем мы допускаем, что данная операция может не рассматриваться как обратная реализация, а рассматриваться как предъявление претензии например, по некачественному товару. Тогда в сумму претензии включается как сама цена товара, так и начисляемый при отгрузке НДС.

Таким образом, обязанности по финансированию данного налога перекладываются на продавца. Отражение возврата товаров в книге покупок и книге продаж Практика показывает, что данным налоговым регистрам налоговики уделяют не меньше внимания, чем проверке налоговой отчетности. К тому же в самой декларации по НДС указывается информация из книги покупок и книги продаж.

В них все операции отражаются под определенными кодами КВО. Это делается в целях лучшего контроля и проверки со стороны налоговых органов. При возврате товаров используется несколько кодов в зависимости от того, какие обязанности по косвенному налогообложению исполняет покупатель, делающий возврат. Примеры заполнения книги покупок и книги продаж с указанием кодов видов хозяйственных операций представлены в Письме ФНС РФ от 20.

В нем, в частности, упоминается о том, что записи в книге покупок у продавца при возврате товаров должна предшествовать корреспондирующая запись в книге продаж с КВО 01 передача или приобретение товаров или КВО 26 корректировка стоимости или объема товаров. Причем первая запись отражается на основании обычного счета-фактуры, а вторая - на основании корректировочного счета-фактуры или иного документа. Пример 1. Допустим, покупатель через месяц возвращает продавцу всю партию поставленных ему товаров, которая продана и отражена в счете-фактуре N 100 от 01.

Покупатель освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. В таком случае счет-фактура первоначально должен быть зарегистрирован в книге продаж, в которой указываются код 01, а также стоимостные показатели: в графе 13б стоимость продаж с налогом - 118 000 руб. При возврате товаров данный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца, в которой указываются код 16, а также следующие показатели: в графе 8 дата принятия на учет товаров - 28. Пример 2. Изменим условия предыдущего примера и допустим, что покупатель вернул не всю партию товаров, а только определенную часть половину на общую сумму 59 000 руб.

При этом покупатель является плательщиком НДС, а продавец выписал корректировочный счет-фактуру N 100К от 28. В этом случае заполнение книги продаж такое же, как в предыдущем примере. Изменится только заполнение книги покупок, в которой отражаются стоимостные данные, соответствующие количеству и цене той части товаров, которая возвращена.

В графе 15 стоимость покупок с налогом указывается 59 000 руб. В графе 2 отражается КВО 01, а не 16. Все эти данные могут быть приведены как на основании начального, так и на основании корректировочного счета-фактуры. Налог на прибыль При расчете данного налога бухгалтеры иногда поступают по аналогии с бухгалтерским учетом, показывая соответствующие доходы и расходы. Между тем чиновники высказывают иной подход, основанный не на сущности хозяйственной операции, а на формальном применении норм налогового законодательства.

Так, в Письме Минфина РФ от 25. Здесь есть своя логика, так как возврат - это не исправление допущенной ошибки и у налогоплательщика нет оснований возвращаться в прошлые периоды, в которых первоначально был реализован товар.

Итак, порядок налогового учета операции по возврату товара следующий: бухгалтер отражает в составе внереализационных расходов отчетного налогового периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю платы за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем периоде. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход, полученный от реализации товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде.

По нашему мнению, такой подход справедлив, если реализация товаров и их последующий возврат состоялись в разных налоговых периодах. Если же указанные операции произошли в одном периоде, то нужно принять во внимание п. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода календарного года.

На основании этого продавец имеет право уменьшить доходы, полученные от реализации, на выручку, которая возвращена покупателю за товар. Также нужно будет скорректировать расходы, связанные с производством и реализацией, на стоимость данного товара. К сказанному нужно добавить, что гл. А это позволяет налогоплательщику установить собственные правила, не противоречащие нормам расчета налога на прибыль. И вполне этому соответствует озвученный выше подход как чиновников, так и наш.

Однако последнее слово - за читателем. Отражение возврата товаров в налоговой отчетности Читателю следует понимать, что в налоговых декларациях отражается обобщенная информация об облагаемых операциях, имевших место в отчетный налоговый период. Причем налоговая отчетность представляет собой универсальный документ, применяемый всеми плательщиками того или иного налога. Не стоит удивляться тому, что в декларациях указываются наиболее распространенные облагаемые операции, вносящие существенный вклад при определении обязательств перед бюджетом.

Что касается обычных продаж, облагаемых по традиционной ставке, то операция "возврат товаров" ни на страницах отчетности, ни в инструкции по ее заполнению не выделяется. В разделе 3, в котором отражаются сумма налога к начислению и сумма налоговых вычетов, операция по возврату товаров отражается у продавца в составе налоговых вычетов строка 120 , у покупателя - в составе реализации товаров работ, услуг строка 010 при условии, что ранее налог по товарам был принят к вычету.

При этом нужно помнить и о начальной реализации, которая отражается у продавца в разделе, где показывается сумма налога к начислению, а у покупателя в разделе, где указываются вычеты.

Ни на листе 02, где производится расчет прибыли, ни в приложениях к нему, где отражается детализация доходов и расходов, нет поля для указания данных об операциях по возврату товаров. Поэтому у бухгалтера два варианта: либо рассматривать возврат как обратную реализацию, отражая доходы и расходы строки 010, 030 листа 02 у продавца и покупателя, которые поменялись своими ролями в такой операции; либо отражать возврат через внереализационные расходы и доходы строки 020, 040 листа 02 , по которым также не ясно, что скрывается за ними в декларации.

Описанная автором "унификация" приводит к тому, что у налоговиков возникают вопросы к налогоплательщику, но не потому, что он "скрыл" возврат за обычными или прочими операциями, влияющими на расчет налога. Дело в том, что возврат товаров в отчетности по указанным налогам может отражаться по-разному, что приводит к несоответствию аналогичных финансовых показателей в частности, выручки.

Что на это ответить налоговикам? Ответ прост - сопоставление показателей деклараций по разным налогам, которые регулируются различными главами НК РФ, некорректно и ошибочно. Единый налог Данный налог уплачивается при применении специальных налоговых режимов УСНО, спецрежимов в виде уплаты ЕНВД, ЕСХН , но организации торговли могут использовать лишь два из указанных спецрежимов, притом что на сам возврат товаров влияют налоговые обязательства по единому налогу, уплачиваемому в рамках "упрощенки".

Каким образом? В главе 26. В результате бухгалтеру приходится самостоятельно разбираться с таким вопросом. Мы можем дать подсказки. Общие правила учета доходов и расходов "упрощенца" аналогичны порядку налогового учета таких показателей плательщиком налога на прибыль. В частности, если продавец реализовал некачественный товар, а покупатель его вернул и нет возможности его использовать для получения экономической выгоды Письмо Минфина РФ от 10. В пользу этого говорит и специальная норма пп. Если же товар возвращен, а впоследствии реализован или возвращен поставщику, то расходы в виде его стоимости можно считать экономически обоснованными, направленными на получение экономической выгоды доходов.

Причем эта точка зрения основывается на том, что продавец при возврате ему товара фактически признает покупку обратную реализацию , после чего отражает вновь продажу.

Но есть и иной подход, согласно которому на сумму возвращенных покупателю денежных средств поставщик вправе уменьшить налоговую базу, то есть применить порядок, предусмотренный п. Чтобы избежать задвоения расходов, покупная стоимость возвращенного товара исключается из расчета налога, так как уже учтена сумма возвращенных средств.

Бухгалтерский учет остался за кадром, но читателям нужно помнить о том, что методология отражения рассмотренной в статье операции зависит от того, качественный или некачественный товар, продан он оптовому покупателю или в розницу населению, а также от того, как учитываются сами товары с торговой наценкой или без нее.

Причем важно понимать, что все названные особенности влияют на бухгалтерский учет и не имеют прямого отношения к налогообложению. Май 2017 г.

В каком отчетном (налоговом) периоде учитывать возврат товара в целях исчисления налога на прибыль и НДС? В статье автор подробно разбирает .
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет возврата товара от покупателя


Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий